Аудит операций с денежными средствами на примере МУЗ городская больница № 1 –ОМС

— «Движение заемных средств» (долгосрочные кредиты, займы и краткосрочные  кредиты, займы). Отражается остаток  каждого вида кредитов и займов на начало и на конец года, их получение и погашение (всего и в том числе не погашенных в срок);

— «Дебиторская и кредиторская задолженность» (отражается каждый вид задолженности). Показывается остаток задолженности по видам на начало и конец года, возникновение и погашение обязательств (всего и в том числе просроченной). В справке к этому разделу приводится информация: о движении векселей (выданных и полученных); о дебиторской задолженности по поставляемой продукции (работам, услугам) и дебиторах и кредиторах, имеющих наибольшую задолженность;

«Амортизируемое имущество» (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности). Отражается остаток каждого вида амортизируемого имущества на начало и на конец года, поступление и выбытие (всего и в том числе по видам). В справке к этому разделу приводятся данные на начало и на конец отчетного года: о стоимости производственных основных средств, переданных в аренду и на консервацию, и о суммах амортизируемого имущества, по которому амортизация не начисляется (всего и в том числе нематериальные активы и основные средства);

«Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» (собственные средства организации  и привлеченные средства). Отражается остаток каждого вида средств  на начало и на конец года, начисление и использование (всего и в том числе по видам средств);

«Финансовые вложения» (как и акции  других организаций, облигации и  другие долговые обязательства, предоставленные  займы и пр.). Отражается остаток  на начало и на конец года каждого  вида долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений.

«Расход по обычным видам деятельности» (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты). Отражаются расходы по элементам затрат за отчетный год и за предыдущий год. Отдельно показывается изменение остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов;

«Социальные показатели» (отчисления в «Единый социальный налог» (по видам фондов); отчисления в негосударственные  пенсионные фонды; страховые взносы по договорам добровольного страхования пенсий; среднесписочная численность работников; денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции (работ, услуг); доходы по акциям и вкладам в имущество организации). Отражаются сведения о причитающихся по расчету, израсходованных и перечисленных в фонды отчислениях в фактических данных по другим показателям.

В пояснительной записке раскрывается учетная политика организации; выполняется пересчет показателей, по которым в связи с изменением учетной политики корректировалась методика расчета; описываются причины, объясняющие сложившееся финансовое положение организации; проводится анализ динамики показателей бухгалтерской отчетности.

Целью бухгалтерской отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Аудит операций с  денежными средствами на примере  МУЗ городская больница № 1 –ОМС

 

3.1 Планирование аудита  операций с денежными средствами  на примере МУЗ городская больница  № 1 -ОМС

Цель аудита кассовых операций:

- проверка правильности оформления  первичных документов и их  обобщения в учетных регистрах;

- проверка обоснованности хозяйственных  операций;

- проверка правильности отражения  операций с денежными средствами  на счетах синтетического и  аналитического учета;

- проверка соблюдения лимита  остатка денег в кассе и  расчета наличными деньгами в  пределах установленных норм.

Источники информации для аудита кассовых операций:

- приходный кассовый ордер (правильность  заполнения, отражение хозяйственных  операций, подписи, регистрация в  журнале приходных/расходных ордеров);

- расходный кассовый ордер (целевое  использование наличных денег,  есть ли две подписи – руководителя  и главного бухгалтера, соответствует  ли дата получения денег фактической  дате в документах, отражен ли  документ, удостоверяющий личность  получателя, – паспорт, военный  билет);

- журнал регистрации приходных  и расходных документов (прошнурован,  пронумерован и указано количество  листов, подпись руководителя, регистрация  в момент выписки ордера);

- кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления);

- правильность отражения хозяйственных  операций (1С - "Бухгалтерия").

Аудит кассовых операций проводится  в МУЗ городская больница для  проверки своевременного отражения  в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств.

План  аудиторской проверки денежных средств  – это основа разработки конкретной программы действий аудитора

Таблица 1

Общий план аудита операций с денежными  средствами

МУЗ городская больница № 1- ОМС

Проверяемая организация:		МУЗ городская больница № 1- ОМС
Период  аудита:		01.04.07 – 30.05.07
Время проведения:		100 часов
Аудитор:		Сысоева С.С.
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	2	3	4
1	Аудит кассовых операций	01.04.07 – 10.04.07		Сысоева С.С.
2	Аудит операций по расчетному счету	11.04.07 – 26.04.07		Сысоева С.С.
3	Аудит расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками	27.04.07 – 13.05.07		Сысоева С.С.
4	Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами	15.07.07 – 30.05.07		Сысоева С.С.

 

Программа аудиторской проверки является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Она служит подробной инструкцией аудитору и одновременно – средством контроля сроков проведения работы.

Аудитор должен документально оформить программу  аудита, присвоить номер каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в  процессе работы иметь возможность  делать ссылки на них в рабочих  документах.

Проверка проводилась в три  этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе изучались  открытые расчетные счета.

На основном этапе проводился анализ операций отчетного периода, сверка суммы остатка денежных средств  с данными в журнале-ордере.

При аудите кассовых операций проверялось  правильность документального оформления; сохранность наличных денежных средств, правильность применения контрольно-кассовой техники, полнота и своевременность  оприходования денежных средств, правильность списания денег в расход, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, организация  хранения свободных денежных средств  в кассах.

На основном этапе проводилась  проверка сохранности наличных денежных средств в кассе.

Аудитор устанавливал, проводилась  ли инвентаризация кассы перед составлением годовой отчетности, при смене  материально-ответственного лица, при  выявлении фактов хищения и т.д. при проверке установленного лимита остатка денежных средств запрашивался расчет на установление лимита и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки.

При проверке кассовых операций проводилась  проверка полноты, своевременности  и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений. Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обращал внимание на юридическую  обоснованность выдачи денег. Проверка организации хранения свободных  денежных средств в кассах организации  устанавливает соответствие Порядку  ведения кассовых операций в РФ. На заключительном этапе аудиторской  проверки формировался пакет рабочих  документов аудитора и составлялся  аудиторский отчет, который вместе с рабочей документацией представлялся  руководителю проверки. Программа аудита операций с денежными средствами представлена в таблице 2.

Таблица 2

Программа аудита операций с денежными  средствами

МУЗ городская больница № 1

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель
1	2	3	4
1	Проверка полноты, своевременности  и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений.	01.04.07 – 05.04.07	Сысоева С.С.
2	Анализ операций отчетного периода, сверка суммы  остатка денежных средств с данными  в журнале-ордере	06.04.07 – 10.04.07	Сысоева С.С.
3	Проверка  сохранности наличных денежных средств  в кассе.	11.04.07 – 15.04.07	Сысоева С.С.
4	Проверка  правильности документального оформления; сохранности наличных денежных средств, правильности применения контрольно-кассовой техники, полноты и своевременности  оприходования денежных средств	12.04.07 – 18.04.07	Сысоева С.С.
5	Проверка  правильности  списания денег в  расход, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, организация хранения свободных  денежных средств в кассах.	19.04.07 – 22.04.07	Сысоева С.С.
6	Проверка  порядка ведения кассовой книги	23.04.07 – 26.04.07	Сысоева С.С.
7	Информация  об открытых расчетных счетах	27.04.07 – 01.05.07	Сысоева С.С.
8	Проверка  банковских документов	02.05.07 – 25.05.07	Сысоева С.С.
9	Формирование  пакета рабочих документов аудитора и составление аудиторского отчета	25.07.07 – 30.05.07	Сысоева С.С.

 

Осуществленное планирование проведения аудиторской проверки операций с  денежными средствами МУЗ городская больница № 1позволит наиболее эффективно использовать время при проведении аудита.

На основании  четкой формулировки аудиторских процедур аудитор может сконцентрировать все свое внимание на их реализации.

 

 

3.2 Основные направления  аудиторской проверки операций  с денежными средствами МУМ  городская больница

Вся информация о наличии и движении денежных средств МУЗ городская  больница в кассе собирается на счете 020000000 "Финансовые активы".

К этому счету открыты следующие  счета: 020100000 «Денежные средства», 020200000 «Средства на счетах бюджетов»,  02030000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов», 020400000 «Финансовые вложения»,  020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам», 020600000 «Расчеты по выданным авансам»,  020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным  ссудам и кредитам», », 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 020900000 «Расчеты по недостачам».

Путем проведения сплошной проверки проверялся, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета  денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами.

При проверке проверялось, соблюдает  ли МУЗ городская больница установленный  лимит хранения наличных денег, так  как в кассе можно хранить  лишь небольшие денежные суммы для  оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и  других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе  допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты  заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и  опечатана сургучной печатью.

Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег  в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через  копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его  сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами  в качестве отчета по кассовым операциям.

По желанию аудитора или директора  МУЗ городская больница проводилась  инвентаризация.

Инвентаризация проходила в  присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир составляет кассовый отчет.