Аудит операций с денежными средствами на примере МУЗ городская больница № 1 –ОМС

В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе  назначается комиссия для проведения инвентаризации (это как правило, представитель руководства, бухгалтерии, службы аудита). Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного  в отчете кассира, фактическому наличию  денег в кассе. Если фактический  остаток больше учетного, то в кассе  имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира.

При этом одновременно проверяются  наличные деньги. Расписка, на выданные суммы наличными, не оформленные  расходными кассовыми ордерами, в  остаток по кассе не включаются.

Хранение денежных средств, не принадлежащих  больнице  запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками.

Центральный банк выпустил письмо от 30.09.94г. № 113 "О рекомендациях по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями  и учреждениями "Порядка ведения  кассовых операций в Российской Федерации". В письме банкам поручается организация  систематических проверок соблюдения предприятиями условий работы с  денежной наличностью, порядка ведения  кассовых операций, обеспечить в первую очередь охват проверками организаций  имеющих постоянную денежную выручку. Периодичность и круг предприятий  подлежащих проверке, определяются руководителем  банка самостоятельно в зависимости  от выполнения предприятиями требований порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.

Периодичность для МУЗ городская  больница, назначенная руководителем  МДМ-Банка, составляет один раз в  год.

При проверке представитель банка  выясняет правильность ведения кассовой книги, ежедневного отчета кассира  по произведенным кассовым операциям  в соответствии с приходными и  расходными документами, расчетно-платежными ведомостями, их оформление, полноту  оприходования денежной наличности, полученной в банке, соответствие записей  в кассовой книге данным банка (по сумам полученным из банка и. сданным  в банк).

В случае расхождения между данными  банка и записями в кассовой книге  выясняются причины этих расхождений.

Проверяется также целевое использование  наличных денег, полученных в банке (на цели указанные в чеке) и расходование наличных денег из выручки. Одним  из важных элементов проверки является проверка соблюдения предельного уровня расчетов наличными деньгами между  юридическими лицами (60000 рублей) и установленного банком лимита кассы.

Результаты проверки оформляются  справкой о кассовых операциях в 3 экземплярах. Справка подписывается  руководителем, главным бухгалтером  предприятия и представителем банка.

При проверке, нарушений в городской  больнице не установлено, проверяющий  ограничивается заполнением справки  с указанием, что проверка произведена  в соответствии с требованиями порядка  ведения кассовых операций и замечаний  не установлено.

В МУЗ городская больница при  расчетах с подотчетными лицами определяют круг работников предприятия, являющимися  подотчетными лицами, то есть работниками, получившими авансом наличные суммы  денежных средств на административно-хозяйственные  и командировочные расходы.

Размеры выдаваемых сумм ограничены: выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена  сметой предприятия (500 рублей).

Сумма выдачи на расходы, связанные  со служебными командировками, зависит  от срока командировки и ее места  назначения. Командированному работнику  выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда  в оба конца, суточных и расходов по найму жилого помещения. Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку оформляется командировочным  удостоверением и расходным кассовым ордером. Указанные суммы на командировочные  расходы включаются в себестоимость  продукции. В течении трех дней по возвращению из командировки подотчетное  лицо отчитывается за полученные и  израсходованные суммы. С этой целью им составляется авансовый отчет на основе документов (счетов магазинов, товарных чеков, железнодорожных, авиационных и прочих билетов) и прилагается командировочное удостоверение. После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к отчету, последний, утверждается генеральным директором предприятия и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета  по ранее выданному авансу.

У лиц, не предоставивших отчеты и  оправдательные документы в расходовании подотчетных сумм в установленные  сроки или не возвративших в кассу  предприятия остатки не использованных сумм авансов, бухгалтерия удерживает из начисленной заработной платы  данную задолженность в порядке, предусмотренном законодательством. Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Счет является активно- пассивным, сальдо которого отражает сумму задолженности  подотчетных лиц предприятию  или сумму не возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы  возмещенного перерасхода и вновь  выданного под отчет на основании  расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым  отчетам и сданные по приходным  кассовым ордерам (неиспользованные суммы).

Для учета операций по движению подотчетных  сумм и расчетов с подотчетными лицами предприятие использует журнал-ордер  по счету 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” (1С - "Бухгалтерия").

Основанием для заполнения журнала-ордера являются расходные кассовые ордера, новые приходные или расходные  кассовые ордера - на расхождения в  суммах полученных и израсходованных.

К учету принимаются авансовые, отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденных генеральным директором предприятия.

Бухгалтер обрабатывает авансовый  отчёт, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

При выдаче под отчет на хозяйственные  нужды или на командировочные  расходы бухгалтер делает проводку: Дт 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” - Кт 020104000 “Касса”; при выдаче в возмещение перерасхода: Дт 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” Кт 020104000 “Касса”, а при возврате подотчетными лицами неиспользованных сумм: Дт Кт 020104000 “Касса” Кт 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами”.

2.3 Порядок осуществления  и бухгалтерский учет безналичных  форм расчетов

Порядок ведения безналичных расчетов регулируется Положением о безналичных  расчетах в Российской Федерации. МУЗ  городская больница открыло расчетный  счет в МДМ-Банке. Для открытия расчетного счета МУЗ городская больница представило в банк  следующие  документы:

1. Заявления на открытие банковского счета.
2. Договора банковского счета в 2-х экземплярах.  
   Нотариально заверенные копии документов:
3. Устав предприятия (с изменениями и дополнениями).
4. Учредительный договор.
5. Документ о государственной регистрации.
6. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе 
7. Банковские карточки с образцами подписей и оттиска печати (на каждый открываемый в банке счет).
8. Копии документов, заверенные печатью организации и подписью руководителя:

На расчетном счете предприятия  сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную  продукцию, выполненные работы и  услуги, и прочие зачисления.

С расчетного счета МУЗ городская  больница производятся почти все  платежи предприятия: - оплата поставщикам  за материалы; - погашение задолженности  бюджету, соцстраху; - получение денег  в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий, пособий  по уходу за ребенком и т.п.

Выдача денег, а также безналичные  перечисления со счета предприятия  банком осуществляются, как правило, на основании приказа МУЗ городская  больница или с его согласия (акцепта).

Акцепт имеет две формы: предварительную  и последующую. При предварительном  акцепте поступившее в банк плательщика  платежное требование оплачивается на следующий день после наступления  срока оплаты, если плательщик не заявил отказ. А при последующем акцепте  банк списывает деньги со счета плательщика  сразу. В особых случаях банк принудительно  списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций.

За обслуживание расчетного счета, т.к. у МУЗ городская больница установлена система Клиент-Банк, то банк в месяц взимает 500 рублей; за переводы со счета клиента, в бюджетные  организации - не взимает, т.е. производит операции бесплатно, за переводы в пользу клиентов других банков по платежным  документам через электронную почту - 7 рублей за один расчетный документ; в пользу клиентов других банков по платежным документам принятым от предприятий  в печатной форме - 12 рублей за один расчетный документ.

Прием и выдача денег или безналичные  перечисления производятся банком на основе документов специальной формы. Это платежные поручения, объявления на взнос наличными, чеки (денежные). Объявление на взнос наличными - выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

МУЗ городская больница применяет  такую форму для сдачи торговой выручки в банк. Чек - это приказ предприятия банку о выдаче с  расчетного счета предприятия указанной  в нем суммы наличных денег. Чек  является ценной бумагой и по этому  его бланки служат бланками строгой  отчетности. Деньги по чеку в основном снимаются с расчетного счета  МУЗ городская больница на хозяйственные  расходы, командировку и заработную плату.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов и представляют собой поручение  МУЗ городская больница обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого  предприятия.

МУЗ городская больница оплачивает платежными поручениями товары, работы, услуги, перечисляет налоги и другие платежи.

Платежные поручения в банк подаются на бланке установленной формы и  действительны в течение 10 дней со дня их выписки (день выписки в  расчет не принимается).

МУЗ городская больница ежедневно  получает от МДМ-Банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных  им операций.

К выписке банка прилагаются  документы, полученные от других предприятий  и организаций, на основании которых  зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком.

Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому  остатки средств и поступления  на расчетный счет записывает по кредиту  расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету.

Обрабатывая выписки, бухгалтер учитывает  одну особенность и записывает зачисленные  суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списание - по кредиту. Выписка  банка заменяет собой регистр  аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

Необходимо отметить, что  проверка и обработка выписок  производится в день их поступления. Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия МУЗ городская  больница ведет на счете 020201000 “Средства  единого счета бюджета в финансовых органах”

Это активный счет, по дебету которого записываются: остаток свободных  денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей  продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды.

По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в  погашение задолженности предприятия  поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные  работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования  и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными  в кассу.

Отражение операций по счету  осуществляется на основании выписок  с банковских счетов или счетов, открытых в органах казначейства.

Поступления на единый счет бюджета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

поступление сумм налогов, платежей и иных доходов  в бюджет отражается по дебету счета 020201510 “Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах” и кредиту соответствующих счетов счета 040201100 “Поступления в бюджет по доходам”;