Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

Оперативность информации непосредственно вытекает из требования повышения оперативности и действенности анализа. Чем быстрее поступает информация о совершившихся хозяйственных процессах, тем быстрее можно провести анализ, выявить и устранить недостатки, упущения и потери. Повышение оперативности информации достигается применением новейших средств связи, компьютерной ее обработкой и т.д. Одно из требований к качеству информации - это обеспечение ее сопоставимости по предмету и объектам исследования, периоду времени, методологии исчисления показателей и ряду других признаков.

Таким образом, информационная система экономического анализа должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности анализа.

В основном, анализ финансово-хозяйственного состояния предприятий, выявление закономерностей и тенденций в развитии базируются на исследовании показателей их финансовой отчетности. Процессы принятия решений, имеющих финансово-экономический характер, базируются, прежде всего, на работе с конкретной фактической информацией, представляющей собой измеримые показатели финансового состояния, рассчитываемые на основе данных бухгалтерской отчетности. Эти данные являются, как правило, измеримыми стоимостными показателями, отражающими имевшие место события финансово-хозяйственной деятельности. Общая соизмеримость показателей бухгалтерской отчетности, обусловленная единым стоимостным характером, обеспечивает их сопоставимость.

Состояние бухгалтерского учета в большой мере определяет и качество анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Сопоставимость показателей, как по методам исчисления, так  и по объему, необходима для контроля и сопоставления с плановыми  показателями.

Если данные несвоевременны, они теряют свою практическую значимость как некоторые информационные ориентиры при принятии управленческих решений.

При отсутствии точной и  объективной учетной информации не может быть осуществлен достаточно объективный анализ и приняты  эффективные управленческие решения.

Большое значение с точки зрения создания эффективной системы управления имеет полнота данных, которая обеспечивается сплошной регистрацией всех хозяйственных операций предприятия.

Ясность и доступность  учета имеют особое значение для  привлечения всех заинтересованных лиц в сотрудничестве.

Переход от плановой к  рыночной экономике и стремление России интегрироваться в международную  финансовую систему обусловливают  необходимость обеспечения сопоставимости российских и международных стандартов бухучета. Эти причины заставляют финансистов, как в теории, так и на практике, пересматривать методологические подходы к существующей системе бухгалтерского учета, сравнивать ее с международными стандартами учета, выявляя преимущества и недостатки существующей системы учета, намечать пути ее совершенствования.

Не менее важное значение в организации анализа имеет  его методическое обеспечение. От того, какие методики анализа используются на предприятии, зависит его результативность. Ответственность за методическое обеспечение  анализа обычно возлагается на специалиста, который осуществляет руководство аналитической работой на предприятии. Он обязан постоянно совершенствовать методику анализа хозяйственной деятельности на основе изучения достижений науки и передового опыта в области анализа и внедрять ее во всех сегментах предприятия, осуществлять подготовку и переподготовку кадров по вопросам анализа. Особое значение имеет разработка собственных или адаптация готовых компьютерных программ анализа, позволяющих оперативно и комплексно исследовать результаты хозяйственной деятельности.

1.3. Нормативно-правовое  регулирование дебиторской и  кредиторской задолженности. 

Обязательственные правоотношения, устанавливающие  юридические обязательные взаимосвязи участников, возникают из заключенных ими договоров либо по другим основаниям, предусмотренных законом. Иначе говоря, основаниями возникновения обязательств  являются различные юридические факты, среди которых главное место занимают договора. 

Практика хозяйственной  деятельности приводит к систематическому наличию дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская и кредиторская задолженность являются неизбежным следствием существующей системы денежных расчетов между контрагентами, при которой всегда имеется разрыв между временем платежа и моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Значительный удельный вес в перечне объектов учета  занимают обязательства организации, возникающие в результате формирования дебиторской и кредиторской задолженности.

Уровень текущей платежеспособности, финансовой устойчивости, экономические  и финансовые условия предприятия (затоваренность, нуждаемость в денежной наличности и т. п.) вызывают необходимость  управления дебиторской и кредиторской задолженностью, которая ранжируется по срокам возникновения.

В соответствии со ст. 12 закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ организации  обязаны проводить инвентаризацию обязательств, в ходе которой проверяется, документально подтверждается и оценивается состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

 При этом особое  внимание обращается на списание  просроченной дебиторской и кредиторской  задолженности, так как существует  прямая взаимосвязь порядка списания такой задолженности с формированием налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Иными словами, по истечении сроков исковой давности дебиторская и кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты организации. В соответствии со ст. 196 ГК РФ этот срок составляет 3 года.

На основании Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определен порядок списания обязательств, который в процессе его осуществления регламентируется статьями Гражданского и Арбитражного процессуального кодексов РФ.

При списании дебиторской  задолженности необходимо принимать  во внимание, что в соответствии с действующими законодательными и  нормативными актами РФ эта задолженность  подразделяется на истребованную и неистребованную. Каждый из этих видов дебиторской задолженности имеет свой порядок списания.

К истребованной относится  задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством  меры по ее возврату. К ним могут быть отнесены: досудебные меры и предъявление иска в арбитражный суд.

Предприятию-должнику направляется претензионное письмо с указанием:

- основания претензии;

- суммы претензии и  ее обоснования;

-прочих сведений, предусмотренных  условиями договора или законодательством РФ.

Письмо подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации и высылается должнику заказной почтой. Организация-дебитор  должна дать ответ на это письмо в течение 30 дней. В противном  случае арбитражный суд может  возложить на должника судебные расходы независимо от результата урегулирования спора (ст. 95 Арбитражного процессуального кодекса РФ от 5 мая 1995 г. № 70-ФЗ).

Предъявление иска в  арбитражный суд связано с  обоснованием обязательств по исковому требованию и соблюдением порядка досудебного урегулирования спора с должником.

Следует отметить, что  предъявление иска является обязательным условием истребования дебиторской  задолженности. При соблюдении перечисленных  мер дебиторскую задолженность  можно считать истребованной, что  дает основание к ее списанию на финансовые результаты по приказу руководителя организации.

Организации-кредиторы, имеющие подтверждающие документы  о нереальности взыскания дебиторской  задолженности, имеют право (ст. 419 ГК РФ) списать ее на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Это возможно, в частности, при ликвидации юридического лица, выступающего в роли организации-должника, по которой прекращены обязательства по расчетам.

В этом случае производится запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции по месту нахождения организации-дебитора. Этот документ служит основанием для списания дебиторской задолженности на финансовые результаты организации-кредитора.

Другой аспект списания дебиторской задолженности связан с ее неистребованностью организацией-кредитором.

Неистребованной дебиторской  задолженностью считается такая  задолженность, по которой организацией-кредитором не приняты все возможные меры к ее возврату.

Особенности списания неистребованной  дебиторской задолженности определяются постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817, а также Указом Президента РФ № 2204 от 20 декабря 1994 г. — по обязательствам, возникшим после 1 января 1995 г. По таким обязательствам предельный срок их исполнения равен 3 месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг), а срок списания невостребованной дебиторской задолженности на убытки у кредиторов равен 4 месяцам со дня фактического получения должником товаров, услуг и т. п.

Важным моментом, вытекающим из Указа Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204, является обязательное включение в условия договора на поставку товаров (работ, услуг) предельного срока исполнения обязательств по расчетам (не более 3 месяцев). Неисполнение условий договора может привести к тому, что сделки признаются ничтожными, а к сторонам предъявляются требования о взыскании в доход бюджета сумм, причитающихся по сделке: с организации-дебитора - всей суммы, полученной по сделке; с организации-кредитора - всей суммы, причитающейся по сделке.

Разновидностью правоотношений, связанных с регулированием дебиторской  и кредиторской задолженности, является переход права кредитора к  другому лицу, что оформляется  договором уступки требования (цессии). При этом сторона, передающая право требования дебиторской задолженности, называется цедентом, а сторона, приобретающая это право, называется цессионарием. Для перехода права кредитора к другому лицу не нужно согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором (исключение составляют случаи, когда переход прав связан с личностью кредитора, например требования об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью). Оформление процесса уступки требований осуществляется в соответствии с действующем порядком (ст. 389 ГК РФ), а именно:

- по сделкам, совершенным  в простой письменной или нотариальной  форме, уступка оформляется в  письменной форме;

- по сделкам, требующим  государственной регистрации, уступка  требований должна быть зарегистрирована;

Переход прав кредитора к другому лицу может осуществляться либо на основе закона, либо по договоренности сторон.

В первом случае наступление  обстоятельств перехода прав кредитора  может быть связано:

-с передачей прав  кредитора в результате универсального  правопреемства;

- решением суда о переводе прав кредитора на другое лицо;

- исполнением обязательств  должника его поручителем (залогодателем);

- других случаях, определенных  законом.

Во втором случае уступка  требований осуществляется на основе договора между сторонами, в котором предусматривается переход прав к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Следует подчеркнуть, что  действительность переданного требования другому лицу должна быть подтверждена не только письменным договором, индоссаментом и т. п., но и передачей документов, удостоверяющих право требования, и необходимых сведений для его удовлетворения. Это объясняется тем, что должник имеет право не исполнить обязательств новому кредитору до предъявления ему доказательств перехода права требования к новому лицу. Поэтому должнику следует направлять копию уведомления об уступке требования и смене кредитора (ст. 385 ГК РФ).

Если должник не был  письменно уведомлен о передаче прав кредитора другому лицу, то новый кредитор принимает на себя риск неблагоприятных последствий, связанных с неисполнением обязательств. Должник может выдвигать возражения против требований нового кредитора в том случае, если он имел эти возражения против первоначального кредитора к моменту получения уведомления об уступке требований.

Наряду с уступкой требований организации могут осуществлять перевод долга (ст. 391, 393 ГК РФ) на другое лицо. При этом перевод долга допускается  только с согласия кредитора. Форма  такого перевода соответствует порядку, принятому по уступке требования (ст. 389 ГК РФ). Новый должник имеет право выдвигать свои возражения против требований кредитора, если эти возражения имели место в отношениях между кредитором и первоначальным должником.

Во всех рассмотренных  случаях уступки и переуступки прав требований значительно возрастает роль аналитического учета в контроле за своевременностью расчетов по взысканию дебиторской задолженности, что укрепляет финансовое положение организаций-кредиторов и способствует соблюдению норм расчетных взаимоотношений между организациями.

В целях улучшения  контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью следует, по моему мнению, в своей учетной политике предусмотреть  изменение сроков инвентаризации дебиторской  и кредиторской задолженности, чтобы выверка расчетов по ним проводилась не в конце года, а ежеквартально.