Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

Для подтверждения наиболее крупной задолженности контрагенту направляется акт сверки задолженности. На основании акта устанавливаются сумма и дата возникновения задолженности, наличие просроченной задолженности. Акт сверки подписывается двумя сторонами (дебитором и кредитором), и данные по нему сопоставляются с учетными данными.

Инвентаризация расчетов в ООО «Рудстрой» проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

В соответствии п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации, при инвентаризации проверяются расчеты с:

- покупателями и поставщиками;

- бюджетом по налогам и сборам и с внебюджетными фондами по взносам;

- работниками, в том числе с подотчетными лицами.

Для подтверждения сальдо расчетов с покупателями и поставщиками бухгалтерии необходимо организовать работу по проведению сверок расчетов. Внутренний аудитор ООО «Рудстрой» проверяет наличие актов сверки расчетов с контрагентами. Акты сверки расчетов необходимы для подтверждения реальности существующей задолженности и сверки ее суммы. В ходе проверки расчетов с контрагентами оформляется справка о дебиторской и кредиторской задолженности (приложение к форме № ИНВ-17). В справке отражают: реквизиты каждого дебитора или кредитора организации, причину и дату возникновения задолженности, сумму задолженности .

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки устанавливает правильность и обоснованность числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности, сроки ее возникновения, а также выявить нереальные к взысканию долги. Их сумма искажает капитал и чистые активы организации, и влияет на расчет дивидендов. Специализированная (внутренняя) бухгалтерская отчетность по учету взаиморасчетов позволяет выполнять анализ движения дебиторской и кредиторской задолженности организации за отчетный период, а также ее состояние на дату составления отчетов.

 

3.3. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

В ООО «Рудстрой» система внутреннего контроля определена в первую очередь инвентаризацией, в том числе и расчетов с дебиторами и кредиторами. Порядок внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации и деятельность внутреннего аудитора определена в Уставе Общества и должностной инструкцией внутреннего аудитора.

Порядок проведения инвентаризации в ООО «Рудстрой» устанавливается приказом руководителя. Приказ является письменным заданием на проведение инвентаризации. В частности, в приказе указан:

• Состав рабочей инвентаризационной комиссии
• Перечень инвентаризируемого имущества и обязательств
• Сроки проведения инвентаризации
• Причины инвентаризации

Как указано в учетной политике ООО «Рудстрой» «в целях обеспеченна достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация:

• дебиторской и кредиторской задолженности  не реже 1 раза в год».

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводилась в четвертом квартале перед сдачей годового баланса.

План и программа  проведения внутреннего аудита кредиторской и дебиторской задолженности (расчётов с поставщиками и покупателями) в ООО «Рудстрой» построены с учётом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита охватывает следующие основные направления проверки:

• правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями с позиций действующего законодательства;
• организация первичного учёта операций по расчётам с поставщиками и покупателями;
• организация бухгалтерского учёта операций по расчётам с поставщиками и покупателями;
• организация налогового учёта операций по расчётам с покупателями и заказчиками.

При проведении аудита организации  первичного учета по разделу учета дебиторской и кредиторской задолженности использованы следующие методы сбора аудиторских доказательств:

• Проверка достоверности (полноты и точности) фактов списания товарно-материальных ценностей. Проводя эту процедуру, сверялись данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком или покупателем.
• Проверка соблюдения графика документооборота. Договоры проверялись на предмет соответствия требованиям Гражданского Кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18).

В ходе проверки было установлено  наличие договоров поставки по проведенным  сделкам, проверена правильность их оформления, наличие возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Далее выборочно проверялись расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверялись с данными ости контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях.

В состав выборки включались поставщики, расчетные операции с  которыми осуществляются систематически, и суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выяснялась дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

Наиболее эффективным  способом проведения данной процедуры  является инвентаризация. Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и покупателями, так как операции с дебиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности.

В ходе проведения процедуры проверки соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета проверялась полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и покупателями. Проводилась сверка методом пересчета - определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с покупателями и покупателями, отраженных в отчетности ООО «Рудстрой».

Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и др. дебиторами и кредиторами, а также с банками в ООО «Рудстрой» заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах. Внутренний аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске исковой давности. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Однако при оценке соответствия правил ведения учёта и порядка отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов были выявлены нарушения.

В ходе инвентаризации расчётов была выявлена дебиторская задолженность ЗАО «Металлинвестлизинг», срок давности которой истёк в декабре 2010 г.

Проверка расчетов с  подотчетными лицами, показала, что  расходные материалы используют работники структурных подразделений, а учет и контроль операций осуществляет главный бухгалтер (а также внутренний аудитор). Поэтому лучше, чтобы учет и контроль подобных операций осуществляли бухгалтера структурных подразделений. В компьютерной системе учета целесообразно, чтобы персонал, ответственный за отражение данных по финансовому положению, не занимался обработкой данных по хозяйственным операциям.

Необходимо отметить, что в ООО «Рудстрой» к методам проверки расчетных взаимоотношений относится выборочная инвентаризация счетов.

В конце каждого отчетного  периода бухгалтерия ООО «Рудстрой» формирует бухгалтерскую отчетность, данные каждой формы отражают итоги деятельности организации за соответствующий период.

Сведения, содержащиеся в бухгалтерском Балансе и  Отчете о прибылях и убытках служат информационной базой для проведения анализа финансового состояния  организации.

В процессе исследования финансово-хозяйственной деятельности ООО «Рудстрой» был проведен  аудит  бухгалтерской отчетности за 2010-2011 годы. Ответственность за подготовку  данной  отчетности  несет исполнительный орган ООО «Рудстрой». Особенное внимание было уделено Форме № 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность».

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Рудстрой» показал, что информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.

По стр.1230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.    Кредиторская задолженность представлена общей суммой по стр.1520 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

В соответствии с п.134 Методических рекомендаций о порядке  формирования показателей бухгалтерской  отчетности организации в пояснительной  записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе отражаются прочие дебиторы и кредиторы.

                                                                                                         Таблица 8

План  аудита расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ООО «Рудстрой»

 

№	Планируемые виды работ	Период провед. аудита	Исполнит.	Примечания
1	Правовая оценка договоров с  кредиторами	01.03.2011- 03.03.2011	Жуков И.И.	При возникновении необходимости  привлечения эксперта
2	Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей покупателей, заказчиков поставщикам, подрядчикам	01.03.2011 - 06.03.2011	Сурина В.С.
3	Аудит состояния сумм по претензиям	04.03.2011 - 25.03.2011	Жуков И.И.
4	Проверка правильности отражения  в учете перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженности	07.03.2011 - 25.03.2011	Жуков И.И. Сурина В.С.
5	Проверка списания дебиторской  и кредиторской задолженности	26.03.2011 - 27.03.2011	Сурина В.С.
6.	Проверка правильности формирования резерва по сомнительным долгам	26.03.2011 - 30.03.2011	Жуков И.И.
7.	Проверка своевременности и  полноты проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами	30.03.2011 - 02.04.2011	Сурина В.С.

 

                                                                                                    Таблица 9

Программа проверки аудитором на примере ООО «Рудстрой»

 

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	Правовая оценка договоров с  поставщиками и подрядчиками	01.03.2011 03.03.2011	Жуков И.И.	Договор, соглашения, контракты; Копии переписки или заключение эксперта (в случае привлечения)	При проверке применять не предствительную  выборку
1.1	Экспертиза договоров с поставщиками
1.2	Экспертиза договоров с подрядчиками
2	Аудит организации первичного учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками	01.03.2011 06.03.2011	Сурина В.С.		При осуществлении проверки по поступлению  ТМЦ применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) - выборка не представительная
2.1	Проверка достоверности фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету  работ, услуг
2.2	Проверка оперативности регистрации  фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг
2.3	Проверка законности первичной учетной документации
2.4	Проверка соблюдения графика документооборота
2.5	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных  регистрах
2.6	Проверка организации хранения документов и организации доступа  к ПУД	01.03.2011 06.03.2011	Жуков И.И.
3.	Аудит состояния задолженности  перед поставщиками и подрядчиками	01.03.2011 06.03.2011	Жуков И.И.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания  задолженности безнадежной ко взысканию и пр.	Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежные  долги проверять сплошным методом.
4	Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете отдельных  операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	7.03.2011-25.03.2011	Жуков И.И. Сурина В.С.	Регистры бухгалтерского учета, первичные  документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи - приемки), договоры, претензионные  письма с прилагающейся документацией	Проверку проводить сплошным методом
4.1	Проверка расчетов по неотфуктурованным поставкам
4.2	Проверка расчетов по векселям выданным
4.3	Проверка расчетов по коммерческим кредитам
4.4	Проверка расчетов по претензиям
4.5	Проверка учета курсовых и суммовых разниц
5.	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	26.03.2011- 27.03.2011	Сурина В.С.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность
5.2	Проверка правильности отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности
6	Проверка своевременности и  полноты проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами	30.03.2011 - 02.04.2011	Жуков И.И.