Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Мясной Альянс» Тульской области

Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть I и II);

Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть I и II);

«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н);

Положения по бухгалтерскому учету  «Учетная политика предприятия» (Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н );

Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации;

Другими нормативными документами  и методическими указаниями и материалами по вопросам бухгалтерского учета с учетом последующих изменений и дополнений к ним.

Основными задачами бухгалтерского учета  являются:

• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;
• обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
• своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.

Бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется в соответствии с принятой 31 декабря 2011 г. учетной политикой. Данный документ выработан на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету:

• полнота;
• достоверность;
• своевременность;
• осмотрительность;
• приоритет содержания над формой,
• непротиворечивость,
• рациональность.

А также на основании следующих допущений:

• допущение имущественной обособленности,
• допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни,
• допущение последовательности применения учетной политики.

В Приложении 1 к учетной политики приведен рабочий план счетов ,утвержденный на предприятии.

Согласно учетной политике бухгалтерский учет в ООО «Мясной Альянс» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером Дашина Н. В.. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт генеральный директор организации Силуянов С.И..

Штат бухгалтерии не многочисленен.. Работники бухгалтерии принимаются приказом генерального директора при согласовании с главным бухгалтером организации. С данными работниками заключается трудовой договор и договор о материальной ответственности на закреплённый за ними участок.

Что касается главного бухгалтера ООО «Мясной Альянс» - Дашиной Н. В., то ее деятельность, прежде всего, регламентируется статьей 7 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ. Согласно ей:

1. Главный бухгалтер назначается  на должность и освобождается  от должности руководителем организации.

2. Главный бухгалтер подчиняется  непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

3. Главный бухгалтер обеспечивает  соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных  операций и представлению в бухгалтерию  необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

4. В случае разногласий между  руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Также деятельность главного бухгалтера регламентируется принятой на предприятии  должностной инструкцией, которая  включает: общие положения, должностные обязанности, права, ответственность.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета, с применением компьютерной техники – программное обеспечение «1С Предприятие 7.7». Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета .

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии. Для отражения хозяйственных операций используются формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичных учетных документов.

Обобщая выше сказанное, хочется отметить, что бухгалтерский учет ведется  на достаточно высоком уровне. Однако обнаружены следующие недостатки:

- в первичных документах отсутствуют  обязательные реквизиты;

- разделы учетной политики освещены  не достаточно широко;

- отсутствует документооборот.

 

Глава 3. Организация предплановых мероприятий аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мясной Альянс»

3.1. Существенность в аудите. Расчет уровня существенности

 

Аудиторские организации  в ходе проведения аудиторских проверок не должны устанавливать достоверность  отчетности с абсолютной точностью, но обязаны  установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Под уровнем существенности понимается, то предельное значение ошибки отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

В аудиторской практике выделяют 3 основных уровня существенности:

1 уровень. Ошибки столь  незначительные, что не могут  повлиять на решение пользователей  этой информацией (несущественные  ошибки).

2 уровень. Материальные ошибки, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений, но внешняя отчетность при этом объективно отражает реальную действительность.

3 уровень. Ошибки в  учете и отчетности, которые ставят  под сомнение достоверность и  объективность отчетной информации в целом.

В аудиторской практике считается, что ошибка до 5% является незначительной, а больше 5% - материальной.

Согласно стандартам РФ каждая аудиторская фирма устанавливает  уровень существенности для каждого  клиента по следующей методике: при нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта. Набор этих показателей может быть различен  в зависимости от отраслевых особенностей деятельности организации. Например, для легковой и пищевой промышленности – выручка от продажи, торговля – валовой доход, транспорт – стоимость основных средств и т.д.

Далее устанавливается  допустимая доля в процентных отклонений от базовых показателей. Обычно как набор базовых показателей, так и допустимый процент отклонений от них может быть установлен методом экспертных оценок. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально и применяется на постоянной основе. Такой документ утвержден исполнительным органом аудиторской фирмы.

При оценке существенности используют 2 основных подхода:

- индуктивный, предполагающий  оценку существенности для каждой  статьи, а затем суммирование  оценок, определяя при этом общую материальность;

- дедуктивный, предполагающий  определение существенности для  финансовой отчетности в целом,  а затем распределение оценки  по отдельным статьям отчетности, для определения объема работ  по каждому счету.

Изменение порядка определения  существенности в соответствии со стандартом возможно в случаях:

1. при изменении законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающий порядок определения статей баланса или базовых показателей отчетности;
2. при изменении законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;
3. при изменении аудиторской специализации;
4. при значительном изменении состава экономических субъектов, подлежащих аудиту, с  областью их принадлежности к др. отраслям народного хозяйства или др. роду  деятельности.

Документ, описывающий  систему бухгалтерских показателей  и порядок нахождения уровня существенности должен иметь открытый характер.  

Рассчитаем общий уровень существенности в ООО «Мясной Альянс»

Таблица 8 - Расчет общего уровня существенности  ООО «Мясной Альянс»

Показатель	Сумма, тыс. рублей	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тыс. рублей
Балансовая прибыль	275	5	14
Выручка от реализации	129924	2	2599
Валюта баланса	446727	2	8935
Собственный капитал	79004	10	7900
Общие затраты предприятия	126561	2	2531
Среднее значение	782491		4396

 

Установим допустимый уровень  отклонения, равный 50%.

Итак, по данным таблицы, среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет 4396 тыс. рублей.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(4396-14) / 4396  х 100% = 99%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(4396-8935) / 4396 х 100% = 3%.

Поскольку в первом случае отклонение наименьшего показателей от среднего не укладывается в допустимый уровень отклонения, то принимаем решение отбросить значения 14 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину - 5491 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(5491– 2531)/5491 х 100% = 50%

Поскольку оба значения входят в допустимый уровень отклонения принимаем полученную величину 5491 тыс. рублей и будем использовать данный количественный показатель в качестве общего уровня существенности.

Рассчитаем частный  уровень существенности для ООО «Мясной Альянс»

Таблица 9 - Расчет частных уровней существенности

Статьи баланса	На конец отчетного периода	Удельный вес, %	Частный уровень существенности
1. Внеоборотные активы, в т.ч.	323123	27	148257
2. Оборотные активы	123604	11	60401
3. Капитал и резервы	79004	7	38437
4. Долгосрочные обязательства	336881	29	159239
5. Краткосрочные обязательства	30842	3	16473
В т.ч. задолженность перед персоналом по оплате труда	1664	0,2	109
6. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	130199	11	60401
В т.ч. начислено за год заработная плата	31375	3	16473
7. Выручка от реализации	129924	11	60401
8. Прибыль от продаж	275	0,02	109
Итого	1186891	100