Аудит текущих договоров

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина  России от 13.10.2003 № 91н; Глава 2. Аудит  операций с основными средствами

• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной  одежды, утвержденные приказом Минфина  России от 26.12.2002 № 135н;

• Классификация  основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;

• унифицированные  формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;

• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

В связи  с утверждением ПБУ 6/01 были признаны утратившими силу ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 03.10.1997 N 65н, и п. 1 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденных Приказом Минфина России от 24.03.2000 N 31н.

Общий порядок  осуществления операций по залогу имущества  регулируется Гражданским кодексом РФ (гл. 23 разд. III), а отдельные положения - Законом РФ от 29.05.1992 N 2872-1 «О залоге» (ред. от 30.12.2008).

Общие положения договора об аренде, а также нормы, регулирующие заключение договоров отдельных видов объектов аренды, установлены гл. 34 ГК РФ.

Вопросы отражения расходов и доходов, связанных с арендой, в налоговом  учете регулируются нормами части  второй НК РФ (в частности, гл. 21 и 25).

Что касается регулирования бухгалтерского учета операций, связанных с арендой  объектов основных средств (или иных активов, которые могут быть объектами  аренды), то отдельного нормативного акта на этот счет в настоящее время  не существует. В прежней редакции ПБУ 6/97 имелся раздел, который устанавливал общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета арендных операций. В действующей редакции ПБУ 6/01 «Учет основных средств» соответствующий раздел отсутствует. Таким образом, при ведении бухгалтерского учета операций, связанных с арендой, следует руководствоваться положениями и нормами других документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета - Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и т.д. В системе международных стандартов финансовой отчетности имеется отдельный стандарт, регулирующий организацию учета по договору аренды [13, с. 46].

Кроме того, к системе правового  регулирования арендных отношений  следует отнести судебную и арбитражную  практику, накопленную со времени  введения в действие части второй ГК РФ.

При аренде государственного и муниципального имущества также следует учитывать  нормативные документы и документы  разъясняющего характера, выпущенные Мингосимуществом России.

Глава 34 ГК РФ в виде отдельных договоров аренды выделяет договоры:

- аренды зданий и сооружений;

- аренды предприятий (как имущественного  комплекса);

- аренды транспортного средства (с экипажем и без);

- проката;

- финансовой аренды (лизинга).

Наиболее распространенной разновидностью договора аренды является аренда зданий, сооружений, а также отдельных  помещений в зданиях и сооружениях. Предметом договора в подобных случаях  является как здание в целом, так  и его отдельная часть, именуемая  помещением или сооружением. Понятие  «здание» технически характеризует строение как капитальное. Под сооружением понимается любой иной, кроме здания (дома), строительно-архитектурный или технический объект [13, с. 57].

Аренда активной части основных средств (машин и оборудования), как  правило, осуществляется в форме  лизинга (финансовой аренды).

1.3. Цели, задачи и информационное обеспечение аудита операций по договорам текущей аренды

 

Целью аудита операций по договорам текущей аренды является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности операций по договорам текущей аренды.

В настоящее время аренда играет заметную роль в имущественных отношениях экономических субъектов. В связи  с этим проверка операций по договорам  аренды является одной из существенных процедур аудита основных средств.

Арендные отношения включают совокупность операций по найму имущества, которые  законодательно поделены на текущую  аренду и финансовую аренду (лизинг). Текущая аренда состоит в сдаче  внаем не используемого арендодателем  имущества для удовлетворения временных  потребностей арендатора. Финансовая аренда представляет собой вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем в собственность  имущества у определенного продавца и передачу его арендатору во временное  владение и пользование за плату  с правом выкупа. Эти особенности  и определяют отличия бухгалтерского учета и аудита этих операций [23, с. 46].

Аудитору необходимо проверить:

- правильность отнесения аренды  основных средств к текущей или финансовой;

- соответствие формы и содержания  договоров гражданскому законодательству;

- достоверность формирования финансовых  результатов от сдачи в аренду;

- правильность начисления амортизации;

- отражение расходов на содержание  арендованного имущества.

Поскольку ГК РФ определяет, что договоры аренды, в которых хотя бы одна из сторон - юридическое лицо, - во всех случаях должны заключаться в письменной форме, аудитор должен проверить соблюдение простой письменной формы договора аренды. Кроме этого аудитор проверяет соблюдение требований об обязательной государственной регистрации сделок по договорам аренды недвижимого имущества. Важным моментом при изучении договоров аренды является проверка четкого определения объекта аренды. В договоре должны быть указаны наименование имущества, его основные характеристики, описание объекта.

Если аудитор обнаруживает, что  у организации заключены договоры аренды, он должен проанализировать правильность использования для отражения  операций на балансовых и забалансовых счетах. 

2. Планирование аудита операций по договорам текущей аренды в ООО «Юникс»

2.1 Понимание  деятельности экономического субъекта

 

Общество с ограниченной ответственностью «Юникс» (ООО «Юникс»), зарегистрировано 11 июля 1994 г. ООО «Юникс» расположено в городе Новосибирске, ул. Ядринцевская, 53/1.

На рынке  продовольственных товаров магазин  работает уже более 10 лет. ООО «Юникс» является коммерческой организацией и осуществляет свою деятельность на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости, имеет самостоятельный баланс, круглую печать со своим фирменным наименованием, штампы, бланки, расчетный и иные счета в банках.

ООО «Юникс» зарегистрировано 6 ноября 1998 года. Магазин имеет уставной капитал, созданный за счет вклада директора магазина 100%, действует на основании устава, Гражданского Кодекса и Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также действующего законодательства.

Согласно  Уставу предметом деятельности ООО «Юникс» является оптовая и розничная торговля продовольственными товарами.

Основной  целью деятельности ООО «Юникс» является: удовлетворение потребностей покупателей, поскольку именно они являются конечными потребителями товаров, реализуемых данным торговым предприятием. От их покупательной способности, уровня доходов, предпочтений и других факторов зависит во многом результат коммерческой деятельности ООО «Юникс».

Организационная структура  ООО «Юникс» представлена на рисунке 2.1.

Организационная структура ООО «Юникс» построена по функциональному принципу. Функциональный принцип построения организаций предполагает, что группировка отделений (отделов) в них происходит в соответствии с функциями, отражающими основные направления и сферы их деятельности предприятия.

 

Рисунок 2.1. Организационная структура ООО «Юникс»

 

Организационная структура магазина достаточно гибкая и постоянно совершенствуется с  учётом изменения конъюнктуры рынка. Такие четкие рамки подчинения в  ООО «Юникс» прослеживаются во всей организационной структуре, от этого работа предприятия становится более слаженной и эффективной. Данная организационная структура наилучшим образом позволяет магазину гибко взаимодействовать с внешней средой, продуктивно и целесообразно распределять и направлять усилия своих сотрудников, и таким образом, удовлетворять потребности клиентов и достигать своих целей с высокой эффективностью.

Рассмотрим  основные показатели результатов финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Юникс» за 2009-2010 годы (таблица 2.1). Информационная база для анализа – Бухгалтерская отчетность предприятия в составе Бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за исследуемый период (Приложения 1-2).

В отчетном году, по сравнению с предыдущим, выручка от продаж увеличилась на 1186 тыс. руб., при этом себестоимость  проданных товаров увеличилась  на 781 тыс. руб., а этом прибыль от продаж возросла на 264 тыс. руб.

Темпы роста  выручки от продаж опережают темпы  роста себестоимости проданных  товаров на 0,9%. Стоимость основных производственных фондов в связи  с расширением торговой деятельности увеличились на 132,0 тыс. руб. или на 8,4%. В результате фондоотдача незначительно  снизилась.

Таблица 2.1

Динамика основных показателей  ООО «Юникс» за 2009-2010 гг.

Наименование показателя	Ед. изм.	2009 г.	2010 г.	Отклонения
				+/-	%
1.Выручка (без НДС)	тыс. руб.	28341	29527	1186	104,2
2.Себестоимость	тыс. руб.	23562	24343	781	103,3
3. Стоимость основных производственных  фондов	тыс. руб.	1576	1708	132	108,4
4.Численность работающих	чел.	5	5	0	100,0
5.Фонд оплаты труда	тыс. руб.	1255	1280	25	102,0
6.Прибыль от реализации	тыс. руб.	3045	3309	264	108,7
7.Рентабельность затрат	%	12,9	13,6	0,7	105,2
8.Рентабельность продаж	%	10,7	11,2	0,5	104,3
9.Производительность труда	тыс. руб./чел.	5668	5905	237	104,2
10.Фондоотдача	руб./руб.	17,98	17,29	-0,7	96,1
11.Среднегодовая заработная плата	тыс. руб.	251	256	5	102,0

 

Численность работающих в магазине составляет 5 человек. Среднегодовая заработная плата в 2010 году составила 256 тыс. руб., что выше, чем в 2009 году на 5 тыс. руб. Производительность труда составила  в 2010 году 5905 тыс. руб. на 1 работающего, при этом рост производительности труда  превысил рост средней заработной платы. Коэффициент опережения составил 1,021.

Фонд  оплаты труда работающих в 2010 году составил 1280,0 тыс. руб., увеличившись на 25,0 тыс. руб. или на 2,0%.

Рентабельность  затрат составила 13,6%, что выше уровня 2009 года на 0,7%, а рентабельность продаж увеличилась на 0,5% и составила 11,2%.

Такая динамика говорит об улучшении работы предприятия.

Бухгалтерский и налоговый учет в организации  ведется бухгалтерией.

Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы  «1С Бухгалтерия».

Приказ  об учетной политике представлен  в приложении 3. Организация использует рабочий план счетов, разработанный  на основе типового плана счетов, утвержденного  приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.№94н.

2.2. Определение объема и характера процедур аудита

 

Основной  целью аудита операций по договорам текущей аренды является проверка соответствия применяемой в ООО «Юникс» методики бухгалтерского и налогового учета операций по договорам текущей аренды, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах и доведения его до сведения учредителей и руководителей организации.

Объектом  аудита являются операции по договорам текущей аренды в ООО «Юникс».

Свою  работу аудитор должен начинать с  ознакомления с проверяемым экономическим  субъектом, для чего он изучает учредительные  документы, виды деятельности, учетную  политику предприятия и т.д. Большую  помощь при этом могут оказать  беседы с руководителем и специалистами  организации, проведение тестирования о проведении аудита. Аудитор должен получить первоначальные знания об особенностях отрасли, праве собственности, управлении и операциях экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить их достаточность  для понимания деятельности предприятия с целью проведения аудита. Полученные знания аудитор должен использовать при планировании аудита, включающего в себя разработку оптимальной аудиторской программы.

Планируя  аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная.