Аудит текущих договоров

В настоящее  время по проблеме оценки материальности неточностей в отчетности в профессиональных организациях и среди аудиторов  нет единого мнения, чаще всего  считается, что отклонение показателя до 5 % будет незначительными, а больше 10 % - существенным.

Существенность  оценивают на стадии планирования аудита, с тем, чтобы обеспечить эффективность  аудиторской проверки. Уровень существенности рассчитаем согласно российскому стандарту  №4 «Существенность в аудите». По итогам финансового года предприятия, подлежащего проверке, определяются финансовые показатели и их значения.

Расчет  определения уровня существенности на основании бухгалтерского баланса ООО «Юникс» (приложение 1) и Отчета о прибылях и убытках (приложение 2) представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Определение уровня существенности в ООО «Юникс» за 2010г.

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
1.Балансовая прибыль	2988	5	149
2.Валовый объем реализации без  НДС	29527	2	591
3.Валюта баланса	5837	2	117
4.Сумма собственного капитала	3279	10	328
5.Общие затраты организации	26218	2	524
ВСЕГО			1709

 

Среднеарифметическое в четвертом столбце таблицы составляет:

1709 / 5 = 342тыс. руб.

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

(342 - 117) / 342 х 100 = 65,8 %

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

(591 - 342) / 342 х 100 = 72,8 %.

Поскольку значения 117 тыс. руб. и 591 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит (149+328+524) / 3 = 411 тыс. руб. Полученную сумму округлим до 450 тыс. руб. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 450 / 411 х 100 = 109,6 %,что находится в пределах 20%. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитор в своей работе.

Рассчитаем  уровень существенности статьи «Арендованные основные средства». Удельный вес статьи в валюте баланса составляет 28,85% (1684/5837*100). Единый уровень существенности равняется 450 тыс. руб. Тогда уровень существенности статьи «Арендованные основные средства» составит 450 тыс. руб.*28,85 / 100% = 130 тыс.руб. (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Уровень существенности статьи «Арендованные основные средства» ООО «Юникс» за 2010 год

Статья	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности статьи, тыс. руб.
Арендованные основные средства	1684	28,85	130
Валюта баланса	5837	-	450

 

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором  ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Составными частями аудиторского риска являются:

1) неотъемлемый риск;

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения.

Неотъемлемый риск (НР) отражает подверженность остатка средств  на счетах бухгалтерского учета или  группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными  по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств  на других счетах или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего  контроля. В результате чего искажения  остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций могут составить существенную величину (по отдельности или в совокупности).

Определенная величина неотъемлемого  риска остается постоянной и может  корректироваться только в случае выявления  в ходе проверки ранее не учтенных факторов.

Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажение, которое может иметь место  в отношении остатка счета  или группы однотипных операций и  которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других остатков счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено  или обнаружено и исправлено с  помощью систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

Риск средств контроля определяется надежностью системы  бухгалтерского учета и системы  внутреннего контроля. Высокой надежности системы соответствует низкий риск, низкой - высокий риск.

Риск необнаружения (РН) подразумевает, что применяемые  проверяющими аудиторские процедуры (способы получения информации) не позволят обнаружить искажения.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля можно условно  назвать внутренним риском организации.

Риском, зависящим от аудиторской  организации, является риск необнаружения.

Аудиторский риск и уровень  существенности находятся в обратной зависимости.

Если в результате оценки аудиторский риск будет определен  высоким, то есть его составляющие неблагоприятны, значит, необходимо понизить уровень  существенности и проверить большее  количество документов и операций.

Аудиторский риск определяется двумя методами:

1) интуитивным (оценочным);

2) количественным.

Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного  процесса, результат которого интересует пользователей. Поэтому АР есть некоторая  заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика. Часто упоминается ее значение 5%. Это означает, что в 5 случаев из 100 аудиторская организация может  дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской  отчетности.

Если АР имеет заданное значение, то НР и РСК необходимо рассчитать. Чем более низкую оценку имеют эти показатели, тем большее  значение имеет РН.

В федеральном правиле (стандарте) №8 приведена зависимость между  качественными оценками компонентов  аудиторского риска, представленными  в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Зависимость между составляющими компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка неотъемлемого  риска	Аудиторская оценка риска средств  контроля
	Высокая	Средняя	Низкая
Высокая	Самая низкая оценка РН	Более низкая оценка РН	Средняя оценка РН
Средняя	Более низкая оценка РН	Средняя оценка РН	Более высокая оценка РН
Низкая	Средняя оценка РН	Более высокая оценка РН	Самая высокая оценка РН

 

Как видно из таблицы 2.3, самым неблагоприятным является левый верхний угол – самая  низкая оценка допустимого РН, что требует высокой надежности планируемых аудиторских процедур.

Для оценки составляющих аудиторского риска воспользуемся обследованием  в виде тестирования, приведенном  в таблице приложения 4.

Согласно проведенного тестирования получено 44 балла из 230 максимально  возможных. Фактическая оценка неотъемлемого риска составляет  19,6% (45/230).

В таблице 2.5 представлена качественная оценка неотъемлемого риска.

Таблица 2.5

Качественная  оценка неотъемлемого риска ООО «Юникс» за 2010 год

Качественная оценка неотъемлемого  риска	Неотъемлемый риск, %	Фактическая оценка неотъемлемого  риска
Низкий	До 30%	19,6
Средний	От 31 до 60%	—
Высокий	От 61 до 100%	—

 

Оценка  системы внутреннего контроля.

Изучение  системы внутреннего контроля проводилось  в двух направлениях:

А). Организация  системы внутреннего контроля –  наличие в структуре экономического субъекта подразделений, занимающихся внутренним контролем (или выборный орган), их функции и полномочия, наличие инструкций по проведению контрольных  мероприятий.

В организации  внутренний контроль осуществляется главным  бухгалтером организации.

Б). Работа системы внутреннего контроля –  реальное проведение контрольных мероприятий  по различным направлениям деятельности и учета.

В процессе аудиторской проверки оценка эффективности  системы внутреннего контроля ОАО «СибЭлектросервис» проводится с помощью специально разработанного теста.

Источником  информации для получения ответов  на поставленные вопросы являются сотрудники бухгалтерии, в частности главный  бухгалтер, бухгалтер по учету организации  бухгалтерского учета и учетной  политики.

Проведем оценку системы  учета и внутреннего контроля тестированием. Результаты тестирования системы учета и внутреннего  контроля представлены в приложении 5.

По результатам тестирования получено 227 баллов из 400 возможных. Фактическая надежность системы внутреннего контроля оценивается в 56,8% (227/400).

В таблице 2.6 представлена оценка надежности системы внутреннего  контроля. В целом, можно отметить, что система организации бухгалтерского учета и учетной политики организована рационально.

Таблица 2.6

Оценка  системы внутреннего контроля ООО «Юникс» за 2010 год

Оценка надежности системы внутреннего  контроля	Надежность системы внутреннего  контроля, %	Оценка надежности системы внутреннего  контроля, %
Высокая	От 81 до 100	—
Средняя	От 41 до 80	56,8
Низкая	От 11 до 40	—
Внутренний контроль отсутствует	От 0 до 10	—

 

По результатам  оценки внутреннего контроля, определения  уровня существенности, и аудиторского риска разрабатывается план (таблица 2.7) и программа аудиторской проверки.

Таблица 2.7

Общий план аудита учета операций по договорам текущей аренды ООО «Юникс» за период 01.01.2010 г. по 31.12.2010 года

№п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Аудит операций по договорам текущей аренды	07-12.02.2011	Горохов Николай	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта

Программа аудита включает в себя: цель аудита, основные участки работы организации  и разделы учета, подлежащие проверке, характер и методы проверки, распределение  и закрепление  между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форма и порядок  оформления результатов аудита.

2.3. Составление  программы аудиторской проверки

 

Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной  инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей  аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы. Программа аудита документально оформляется, каждая проводимая аудиторская процедура обозначается номером или кодом, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах. Аудиторская программа состоит из программы тестов средств контроля и программы аудиторских процедур по существу (таблица 2.8).

Таблица 2.8

Программа аудита учета операций по договорам текущей аренды

ООО «Юникс» за период 01.01.2010 г. по 31.12.2010 года

п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Аудит состояния системы внутреннего  контроля	07.02.2011	Горохов Н.П.	Рабочие документы аудитора
2	Анализ внутренней нормативной документации, регламентирующей учет ОС в рамках договоров аренды и залога	07.02.2011	Горохов Н.П. Чабан А.И.	Учетная политика, Устав общества
3	Аудит баз данных и программного обеспечения, обслуживающих учет операций по договорам текущей аренды	08.02.2011	Горохов Н.П. Чабан А.И.	Программное обеспечение