Аудит текущих договоров

 

Окончание таблицы 2.8

1	2	3	4	5
4	Проверка правильности отнесения  аренды основных средств к текущей или долгосрочной	08.02.2011	Горохов Н.П. Чабан А.И.	Рабочие документы аудитора
5	Проверка оформления актов передачи основных средств в арендуг	09.02.2011	Горохов Н.П. Чабан А.И.	Рабочие документы аудитора
6	Проверка  отражения финансовых результатов  от сдачи в аренду	09.02.2011	Горохов Н.П. Чабан А.И.	Рабочие документы аудитора
7	Проверка  ведения бухгалтерского учета текущей и долгосрочной аренды	10.02.2011	Горохов Н.П. Чабан А.И.	Рабочие документы аудитора
8	Проверка  начисления износа (при  долгосрочной аренде)	10.02.2011	Горохов Н.П. Чабан А.И.	Рабочие документы аудитора
9	Проверка отражение капиталовложений в арендованные и заложенные основные средства	10.02.2011	Горохов Н.П. Чабан А.И.	Рабочие документы аудитора
10	Подготовка аудиторского заключения	11.02.2011	Горохов Н.П. Чабан А.И.	Рабочие документы аудитора

 

Принципы и порядок подготовки общего плана и программы аудита изложены в правиле (стандарте) аудиторской  деятельности №3 «Планирование аудита». Программа служит подробной инструкцией аудитору и одновременно является для руководителей аудиторской группы средством контроля качества работы.

Порядок построения выборки и оценки ее результатов представлен в  правиле аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка».

Аудиторская выборка в широком  смысле это способ проведения аудиторской  проверки, при котором аудитор  проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при  этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

В узком смысле это перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой  совокупности, на основе изучения которых  можно сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

Обычно выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой  совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

а) случайный отбор может проводиться  по таблице случайных чисел;

б) систематический отбор предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится на определенном числе элементов совокупности, либо на их стоимостной оценке;

в) комбинированный отбор представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Вне зависимости от того, каким  методом построена выборка, она  должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.

В общем виде связь между установленным  уровнем существенности и объемом  аудиторской выборки можно представить  на примере руководства по получению  аудиторских выборок АIСРА.

В рамках курсовой работы проведем проверку имеющихся договоров аренды зданий, где расположен магазин.

Аудиторская организация обязана распространить результаты, полученные на выборке, на всю проверяемую совокупность и  должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

В следующей  главе проведем непосредственно  аудит учета операций по договорам текущей аренды..

 

3. Аудит операций по договорам текущей аренды на материалах ООО «Юникс»

3.1. Проверка правильности отражения операций в учете операций по договорам текущей аренды

 

При проверке договоров аренды недвижимого имущества  устанавливаем, к каким амортизационным группам относятся объекты основных средств. По объектам основных средств 7 - 10-й амортизационной группы - зданий, сооружений и земельных участков в соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды, заключенный на срок более одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. В соответствии с п. 2 ст. 425 ГК РФ условия договора распространяются с момента передачи объекта аренды потенциальному арендатору, поэтому арендные платежи по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента получения объекта в пользование. Вопрос о включении в состав расходов арендатора арендных платежей по договорам более одного года является спорным.

Контролирующие  органы придерживаются мнения, что  нарушение регистрации договоров  аренды со сроком более одного года не позволяет арендатору учитывать  арендные платежи при исчислении налога на прибыль.

Арбитражные суды указывают, что для учета  арендных платежей для целей применения гл. 25 НК РФ отсутствие государственной регистрации договора аренды не является препятствием.

В п. 1 ст. 252 НК РФ допускается выбор налогоплательщиком документального оформления расходов, косвенно подтверждающих затраты: «Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Следовательно, поскольку в данной формулировке налогоплательщику предоставлено  право, а не обязанность подтвердить  расходы на основании расчетных  документов, например счетом-фактурой, то для целей налогообложения  арендатор может учитывать арендную плату за все время, но при условии, что договор передан на государственную  регистрацию. Для целей бухгалтерского учета данные расходы также необходимо учитывать, поскольку одним из основных принципов бухгалтерского учета  является приоритет содержания над  формой.

Проверяя  правильность отражения расходов по регистрации договора аренды, необходимо использовать положение ст. 26 Федерального закона N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», предусматривающей возможность регистрации сделки одной из сторон как по инициативе арендодателя, так и по инициативе арендатора. Оплата таких расходов может возлагаться на любую из сторон (арендодателя или арендатора). Выясняя, на какую из сторон (арендодателя или арендатора) по договору возлагается обязанность по оплате указанных расходов, проверяем обоснованность включения в состав расходов данных платежей и правильность составления бухгалтерских записей (таблица 3.1).

При получении  денежных средств от арендодателя в  счет погашения дебиторской задолженности  у арендатора (арендодателя) не возникает  объекта налогообложения по налогу на прибыль, так как в данном случае у него отсутствует экономическая  выгода. Следовательно, у арендатора отсутствует объект налогообложения.

 

 

Таблица 3.1

Порядок составления  бухгалтерских записей по расходам

на регистрацию  договора аренды более одного года

Условия договора	В учете арендодателя	В учете арендатора
1	2	3
1. Оплата расходов на  регистрацию договора аренды  возложена на арендодателя. Фактически  оплату осуществляет арендодатель	Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислено с расчетного счета  государственному регистрирующему  органу за регистрацию договора аренды	-
	Дебет счета 76 кредит счета 91 - учтена арендная плата в составе  доходов от прочих видов деятельности. Дебет счета 76 кредит счета 90 - учтена арендная плата в составе основного  вида деятельности. Дебет счета 91 кредит счета 76 - учтены расходы за регистрацию  договора аренды в составе прочих расходов. Дебет счета 20 кредит счета 76 - учтены расходы за регистрацию  договора аренды в составе расходов от основной деятельности
2. Оплата расходов на  регистрацию договора аренды  возложена на арендодателя. Фактически  оплату осуществляет арендатор	Дебет счета 91 кредит счета 76 - включена в состав прочих расходов оплата за регистрацию договора аренды, осуществленная арендатором. Дебет  счета 76 кредит счета 51 - перечислена  арендатору величина оплаты за регистрацию  договора аренды	Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислено с расчетного счета  государственному регистрирующему  органу за регистрацию договора аренды. Дебет счета 76 кредит счета 76 - сумма  платежей предъявлена арендодателю. Дебет счета 51 кредит счета 76 - получены денежные средства от арендодателя в  счет погашения дебиторской задолженности
3. Оплата расходов на  регистрацию договора аренды  возложена на арендатора. Оплату  осуществляет арендодатель	Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислено с расчетного счета  государственному регистрирующему  органу за регистрацию договора аренды. Дебет счета 76 кредит счета 76 - сумма  платежей предъявлена арендатору. Дебет  счета 51 кредит счета 76 - получены денежные средства от арендатора в счет погашения  дебиторской задолженности	Дебет счета 20 кредит счета 76 - включена в состав расходов от основной деятельности оплата за регистрацию  договора аренды, осуществленная арендодателем. Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислена  арендодателю величина оплаты за регистрацию  договора аренды

При исчислении налога на прибыль расходы по регистрации  договора аренды, подтвержденные документами, уменьшают прибыль той стороны, которая их осуществляет в соответствии с условиями договора независимо от даты передачи имущества арендатору, и включаются в состав прочих расходов, связанных с реализацией (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, если договор заключен на срок более  одного года и в бухгалтерском  учете арендатора по окончании отчетного  периода (на 31 декабря) отсутствуют  записи по отражению расходов на регистрацию  договора аренды, необходимо исключить  их из состава налогооблагаемой прибыли  и признать неправомерным возмещение НДС с суммы арендной платы. В  случае если оплата расходов на регистрацию  договора аренды возложена на арендодателя и он фактически ее осуществляет, необходимо составить письменный запрос арендодателю, чтобы убедиться в том, что он действительно по истечении года подал документы на государственную регистрацию либо произвел оплату.

В таблице 3.2 представлены результаты проверки объема оказанных сторонними организациями  услуг по предоставлению имущества  в аренду ООО «Юникс».

Таблица 3.2

Проверка  объема оказанных сторонними организациями услуг по предоставлению имущества в аренду в ООО «Юникс» в 2010 году

Показатель	По бухгалтерскому учету		По данным аудитора
	Всего	В том числе аренда зданий и сооружений	Всего	В том числе аренда зданий и сооружений
Сумма аренды, тыс. руб.	198,50	198,50	198,50	198,50
% к общей сумме расходов	100,00	100,00	100,00	100,00
Количество заключенных договоров	2,00	2,00	2,00	2,00
Количество единиц полученного в  аренду имущества	3,00	3,00	3,00	3,00
Балансовая стоимость полученного  в аренду имущества, тыс. руб.	1684,0	1684,0	1684,0	1684,0