Аудит учета денежных средств на расчетном счете

 

1.2 Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету денежных средств на расчетном счете.

 

Прежде чем проводить аудиторскую проверку безналичных расчетов, необходимо ознакомиться с системой внутреннего контроля и первичной оценкой надежности системы внутреннего контроля.

 

 

 

 

 

Таблица 1

Общее знакомство с системой внутреннего контроля и первичная оценка надежности системы внутреннего контроля

Вопросы	Да   (1)	Нет  (0)	Нет ответа
1	2	3	4
1. Корреспонденция счетов контролируется  главным бухгалтером или лицом  на то уполномоченным с целью  контроля полноты отражения в  учете всех осуществляемых хозяйственных  операций и соответствия бухгалтерских  проводок действующей методологии	1
2. При условии использования в  организации корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим  Планом счетов, указанные проводки  не приводят к нарушению методологии  учета и, как следствие, существенным  искажением налогооблагаемой базы  и финансового результата		0
3. Все хозяйственные операции  санкционированы руководством, как  в целом, так и в конкретных  случаях (например, все первичные  документы на выдачу денежных  средств и счета к оплате  визируются руководителем)		0
4. Все финансово-хозяйственные операции  отражаются в учете только  на основании первичных документов	1
5. Данные остатков по счетам  синтетического учета в Главной  книге соответствуют остаткам  по счетам в журналах-ордерах  или заменяющих их других учетных  регистрах	1
6. Данные аналитического учета  соответствуют данным первичных  документов (по наименованиям, в  суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета	1
7. В регистрах бухгалтерского  учета исходящие сальдо на  конец отчетного периода соответствуют  входящим сальдо на начало  следующего отчетного периода	1
8. Отсутствуют случаи несоответствия  сумм по одной бухгалтерской  проводке в разных регистрах  бухгалтерского учета (например, в  журнале-ордере и в Главной  книге)	1
9. Отсутствуют случаи несоответствия  сумм остатков по одному и  тому же счету в разных регистрах  бухгалтерского учета (например, сальдо  по счету 50 «Касса», отраженное в Главной книге, не соответствует остатку по этому счету в кассовой книге)	1
10. Отсутствуют карандашные записи  и не оговоренные исправления  в первичных документах и регистрах  бухгалтерского учета	1
11. Операции в учете отражаются  по моменту их совершения	1
12. Назначено ответственное лицо  и ведется контроль за сроками  оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств		0
13. Средства целевого финансирования  расходуются по назначению в  соответствии с утвержденными  сметами	1
14. Все созданные в соответствии  с уставом предприятия и другими  учредительными документами фонды  расходуются по назначению	1
15.  Бухгалтерский учет в течение  проверяемого периода велся в  соответствии с утвержденной  учетной политикой	1
Договорные обязательства
16. При проверке договорных обязательств следует обратить внимание на соответствие некоторых условий договоров действующему законодательству. Например: подтверждение права собственности на помещения, площади в договоре аренды, разрешение собственника на субаренду в договоре субаренды; регистрация договора аренды недвижимости, заключенного на срок более года - для отдельных зданий и сооружений независимо от срока для иных объектов недвижимости; наличие доверенности или ссылки на нее при заключении договоров лицом, на то не уполномоченным)	1
Контроль в системе компьютерной обработки данных
17.  Используемая бухгалтерская программа  лицензирована	1
18. Программа защищена от доступа  посторонних лиц на случай  изменения или уничтожения данных	1
19. Данные электронного учета дублируются  на случай потери уничтожения		0
20. Разработанные организацией оригинальные  механизированные формы первичных  документов (РКО, ПКО, расчетно-платежные  ведомости) и регистров учета (журналы-ордера, кассовая книга, Главная книга) соответствуют  требования унифицированных и  утвержденных форм	1
21.  В случае изменения порядка  ведения бухгалтерского учета, хозяйственного  налогового и иного законодательства  существует возможность изменения  алгоритмов обработки бухгалтерских  данных	1
22. Алгоритмы обработки бухгалтерских  данных соответствуют действующему  законодательству. При ведении механизированным способом учета в целом либо отдельных участков следует проверить (выборочно) и подтвердить правильность расчетов по основных узловым алгоритмам, например: при расчете заработной платы формула расчета исключения льготируемых сумм при расчете налога на доходы физических лиц верна; при автоматизированном способе заполнения налоговых деклараций формулы расчетов налогов и налоговые ставки верны; при автоматизированном способе заполнения форм бухгалтерской отчетности формула и счета синтетического учета, остатки по которым участвуют в расчетах, верны	1
Всего	18	4	-

 

Федеральный аудиторский стандарт «Аудиторские доказательства» устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.[21; 128]

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и соответствующих процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, подученная из различных источников (от третьих лиц).

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских  доказательств   существенных   искажений   в   финансовой (бухгалтерской) отчетности. Под процедурами проверки понимают:[21; 134]

детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор обязан рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,  обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени. При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор рассматривает достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской)  отчетности. Аудиторские доказательства,  относящиеся   к одной предпосылке, например в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке. Например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

Надежность аудиторских доказательств зависит как от источника (внутреннего или внешнего), так и от формы представления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;

аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.[21; 139]

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. Напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить дополнительные процедуры для выяснения причин такого несоответствия.

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения таких процедур проверки по существу, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают документальные аудиторские доказательства, созданные:[21; 144]

- третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

- третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя 
и внутренняя информация);

- аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация). 
Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица,

предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме он может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение есть ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (обычно аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Наряду с приведенными методами сбора аудиторских доказательств могут применяться и некоторые другие, например инвентаризация, прослеживание, устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны, подготовка альтернативного баланса.

 

1.3  Порядок составления плана и программы аудита денежных средств на расчетном счете.

 

Аудиторская проверка безналичных расчетов, как правило, ограничена определенным сроком. По статистике аудит длится в среднем две-три недели.

Планирование аудиторской проверки необходимо для того, чтобы:

1) предварительно  определить объем и тип необходимых  тестов;

2) оценить  издержки по их проведению;

3) достичь  взаимопонимания с клиентом по  всем основным вопросам до  начала проверки;

4) иметь  доказательства обоснованности  выполнения аудита и его качества  у данного клиента.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» предусмотрено: описание предварительного этапа планирования аудита; формулирование принципов подготовки общего плана и программы аудита; описание порядка подготовки и составления общего плана и программы аудита.[12; 177]

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Планирование, будучи начальным этапом, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита операций на расчетном счете включает следующие основные этапы: [12; 179]

- предварительное  планирование аудита;

- подготовка  и составление общего плана  аудита;

- подготовка  и составление программы аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация считает возможным положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета как на гарант достоверности отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.