Аудит учета денежных средств на расчетном счете

Аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Результаты выполняемых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение этих тестов - выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

 

Выводы по главе 1

 

Целью аудиторской проверки операций на  расчетном  счете  в  банке  является  формирование  мнения   о   достоверности бухгалтерской отчетности  по  разделу  «Денежные  средства»  и  соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим  в Российской Федерации нормативным документам.

Ведение бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Прежде чем проводить аудиторскую проверку безналичных расчетов, необходимо ознакомиться с системой внутреннего контроля и первичной оценкой надежности системы внутреннего контроля.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Планирование аудита операций на расчетном счете включает следующие основные этапы:

- предварительное  планирование аудита;

- подготовка  и составление общего плана  аудита;

- подготовка  и составление программы аудита.

 

 

 

Глава 2. Действующая практика внутреннего аудита учета денежных средств на расчетном счете в ООО «Бекон».

 

2.1 Общие сведения о предприятии.

 

ООО «Бекон» является коммерческой организацией. Основным видом его деятельности является производство колбасных изделий и мясных полуфабрикатов, для чего имеется производственное здание колбасного цеха, построенного в 1989 году. Производственная мощность цеха составляет 4 тонны в сутки.

Ассортимент вырабатываемой продукции включает более 100 видов колбасных изделий и мясных полуфабрикатов, в том числе:

• Вареные колбасы;
• Сосиски и сардельки;
• Полукапченые колбасы;
• Варено-копченые колбасы;
• Копчености из свинины и говядины;
• Полуфабрикаты мясные рубленые;
• Крупнокусковые полуфабрикаты;
• Мелкокусковые полуфабрикаты.

Вся выпускаемая продукция ООО «Бекон» сертифицирована. Всего сертифицировано 105 наименований колбасных изделий и мясных полуфабрикатов. Выпуск продукции осуществляется в соответствиями с требованиями государственных стандартов, технических условий отраслевых стандартов.

Работу по сертификации и управлению качеством продукции ведут ветеринарный врач, технолог и техник-лаборант.

Контроль за технологическим процессом ведут также главный инженер и мастер. Каждая партия выпускаемой продукции подвергается контролю на соответствие нормативной технологической документации (НТД) по органолептическим и физико-химическим показателям в лаборатории.

Один раз в месяц отбор проб на анализ по бактериологическим и физико-химическим показателям проводит центральная лаборатория центра госэпидемнадзора г. Москва.

Высшим органом управления Общества является Учредитель – Моспотребсоюз в лице его органов управления. Порядок принятия решений органами управления Моспотребсоюза определяется Уставом Моспотребсоюза.

Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор, избираемый учредителем сроком на 3 года с неограниченным правом продления указанного срока. Права и обязанности Генерального директора оговорены в уставе Общества.

Непосредственно генеральному директору подчиняются: главный инженер (начальник производства); главный бухгалтер, который назначается Учредителем по представлению Генерального директора; ветеринарный врач; менеджер и т.д. Структура Общества наглядно показана на рис. 1.

Рис. 1. Структура управления ООО «Бекон»

 

 

Проведем анализ технико-экономических показателей деятельности предприятия.

Таблица 2

Основные показатели деятельности ООО «Бекон» за 2012- 2013 гг.

Наименование показателей	Ед. изм.	Года		Отклонение
		2005	2006	(+,-)	%
1) Объем реализации продукции
а) в натуральном выражении	шт.	385400	397850	+12450	103,2
б) в стоимостном выражении	тыс.руб.	673758	800082	+126324	118,7
2) Средняя цена единицы продукции	руб.	1484	1845	+361	124,3
3) Численность персонала	чел.	399	297	-102	98,1
4) Среднегодовой объем продаж на одного работающего
а) в натуральном	шт.	965,9	1339,6	+373,7	138,7
б) в стоимостном	руб.	1688,6	2693,8	+1005,2	159,5
5) Фонд оплаты труда всего персонала	тыс.руб.	4416,5	4360,6	-55,9	98,7
6) Среднегодовая заработная плата  одного рабочего	тыс.руб.	11,1	14,7	+3,6	132,4
7) Затраты зарплаты на 1 рубль реализованной  продукции	тыс.руб.	152,5	183,5	+31	120,3
8) Полная себестоимость реализуемой  продукции	тыс.руб.	425006	496281	+71275	116,8
9) Себестоимость единицы продукции	тыс.руб.	1,1	1,2	+0,1	109,1
10) Затраты на 1 рубль продукции	руб.	1,6	1,6	0	100,0
11) Общая сумма балансовой прибыли	тыс.руб.	91435	95439	+4004	104,4
12) Прибыль за единицу продукции	руб.	0,2	0,2	0	100,0
13) Уровень рентабельности	%	13,5	11,9	-1,6	88,1

 

Как видно из таблицы 2, объем реализации продукции в натуральном выражении увеличился на 12450 шт., а в стоимостном – на 126324 тыс.руб. или на 18,7%.

Средняя цена единицы продукции увеличилась на 361 руб.

На предприятии наблюдается снижение численности персонала на 102 человека, а также снижение фонда оплаты труда всего персонала на 55,9 тыс.руб.

Среднегодовой объем продаж на одного работающего в натуральном выражении составлял в 2005 году 71,4 шт., а к 2006 году наблюдается увеличение данного показателя на 3,7 шт. Также наблюдается повышение среднегодового объема продаж на одного работающего в стоимостном выражении на 26,2 тыс.руб.

Полная себестоимость продукции увеличилась на 71275 тыс.руб. или на 16,8%. Себестоимость единицы продукции увеличилась на 0,1 тыс.руб. или на 9,1%.

В 2013 году предприятие получило чистой прибыли на 4004 тыс.руб. больше, по сравнению с 2012 годом.

В связи с такими изменениями уровень рентабельности снизился на 1,6%.

 

2.2 План и программа аудиторской проверки безналичных расчетов.

 

Перед составлением плана и программы аудита безналичных расчетов, рассчитаем уровень существенности и аудиторский риск.

Для нахождения уровня существенности и аудиторского риска можно использовать следующую таблицу:

Таблица 3

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности и аудиторского риска
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	95439	5	4771
Валовый объем реализации без НДС	800082	2	16001
Валюта баланса	656707	2	13134
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	511955	10	51196
Общие затраты предприятия	496281	2	9926

 

Уровень аудиторского риска ООО «Бекон» находится в пределах 24% со значением для нахождения уровня существенности  и аудиторского риска по балансовой прибыли 4771 тыс.руб., по валовому объему реализации без НДС 16001 тыс.руб., по валюте баланса 13134 тыс.руб., по собственному капиталу 51196 тыс.руб. и общим затратам предприятия 9926 тыс.руб.

Рассчитаем уровень существенности.

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(4771 + 16001 + 13134 + 51196 + 9926) / 5 = 18946 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(18946 - 4771) / 18946 х 100% = 75%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на

(51196 - 18946) / 18946 х 100% = 170%.

Поскольку значение 4771 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 16001 тыс.руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 13134 тыс. руб. очень близко по величине к 18946 тыс.руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(16001 + 13134 + 51196 + 9926) / 4 = 22564 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 23000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(23000 - 22564) / 22564 х 100% = 2%, что находится в пределах 20%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 4

Общий план аудита

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Проверить круг счетов, открытых клиентом в банках	06.01.14	Анохина Ю.А.
2	Проверить наличие договора банковского счета с клиентом и  наличие факта уведомления налоговой службы	07.01.14	Анохина Ю.А.
3	Проверить  наличие приказа по учетной политике в части безналичных расчетов	08.01.14-10.01.14	Анохина Ю.А.
4	Проверить формы безналичных расчетов, применяемых на предприятии	13.01.14	Анохина Ю.А.
5	Проверить полноту банковских выписок по расчетному счету (счетам)	14.01.14	Анохина Ю.А.
6	Проверить соответствия сумм по выпискам банка по расчетному суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах	15.01.14	Анохина Ю.А.
7	Проверить правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными	16.01.14-17.01.14	Анохина Ю.А.
8	Проверить правильность отражения конвертации рубля	20.01.14-23.01.14	Анохина Ю.А.
9	Проверить наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка в банке)	24.01.14	Анохина Ю.А.
10	Проверить обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированные зарплаты, алименты и т.п.)	27.01.14	Анохина Ю.А.
11	Проверить правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке	28.01.14	Анохина Ю.А.
12	Проверить полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке)	29.01.14	Анохина Ю.А.