Аудит учета денежных средств на расчетном счете

 

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Программа аудиторской проверки безналичных расчетов ООО «Бекон» представлена в приложении 5.

 

2.3  Аудит организации первичного учета операций по расчетным счетам предприятия.

 

В ходе ознакомления с системой внутреннего контроля и первичной оценкой надежности системы внутреннего контроля можно сказать, что бухгалтерский учет на ООО «Бекон» ведется в соответствие с действующим законодательством.

На предприятии не назначено ответственное лицо и не ведется контроль за сроками  оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств.

Данные электронного учета не дублируются на случай потери уничтожения.

Все хозяйственные операции не санкционированы руководством, как в целом, так и в конкретных случаях (например, все первичные документы на выдачу денежных средств и счета к оплате руководителем не визируются).

Аудит безналичных расчетов на ООО «Бекон» проводит аудиторская фирма ЗАО «Аудит-Консалдинг». Руководить аудиторской проверки – Анохина Ю.А.

Между ЗАО «Аудит-Консалдинг» заключается договор на оказание аудиторских услуг (Приложение 3).

Аудиторскую проверку безналичных расчетов необходимо начать с планирования аудита. При этом необходимо составить вопросник, план и программу аудита (Приложение 4,5).

Для безналичных расчетов на ООО «Бекон» использует расчетный счет.

Как было выяснено в ходе проведения аудита в соответствии с учетной политикой ООО «Бекон» в учреждении банка открыл расчетный счет. На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся все платежи предприятия: оплата поставщикам за товары, погашение задолженности бюджету, и внебюджетным платежам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

Для открытия расчетного счета в банк ООО «Бекон» предоставило следующие документы:

• заявление на открытие счета;
• временное свидетельство о регистрации, выданное регистрирующим органом;
• прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально или 
  регистрирующим органом копии устава и учредительного договора;
• заверенные в установленном порядке в двух экземплярах банковские 
  карточки с образцами подписей и оттиска печати.

Денежные суммы, поступившие на расчетный счет, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами: 50, 60, 62, 66, 68, 71, 73, 75, 76, 90, 99.

Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами: 04, 50, 60 , 62, 66, 68, 69, 70, 71, 76, 99.

Таким образом, по дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды и т.д. На предприятии используются расчеты платежными поручениями, платежными требованиями, акцептами и чеками.

В ходе проверки банковских выписок выборочным методом, установлено соответствие всех сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

При проверке также установлена правильность и полнота зачисления денег, сданных в банк наличными.

На всех первичных документах, приложенных к выпискам банка, наличие штампа имеется.

При проверке банковских выписок и документов к ним выяснилось, что остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету равен остатку средств на начало периода в следующей выписке.

 

      2.4 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по учету денежных средств на расчетном счете.

 

Проверке операций по расчетному счету подлежат: квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовая книга, отчет кассира и выписки банка на соответствующую дату, журнал-ордер и ведомости ф. № 2 по счетам 51, 52, 55, формы бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим объект аудита (таблица 5).

Таблица 5

Объект аудита

Показатели (объекты, статьи)		Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен показатель
Наименование	Номер счета, субсчета	Форма №	Форма №
Нераспределенная прибыль	84	Ф.№2. стр.190	Ф.№1. стр.470
Остаток денежных средств           на начало года	50, 51, 55	Ф.№4. стр.010	Ф.№1. стр.260
Остаток денежных средств на конец периода	50, 51, 55	Ф.№4. стр.260	Ф.№1. стр.260
Уставный капитал	80	Ф.№3. стр.010	Ф.№1. стр.410
Добавочный капитал	83	Ф.№3. стр.020	Ф.№1. стр.420
Резервный капитал	82	Ф.№3. стр.030	Ф.№1. стр.430
Дебиторская задолженность	62	Ф.№5. стр.210,220	Ф.№1. стр.230,240
Кредиторская задолженность краткосрочная	60, 68, 69, 70	Ф.№5 стр.230	Ф.№1. стр.620

 

Рассмотрев объект аудита на ООО «Бекон» можно сделать следующие выводы.

Сумма нераспределенной прибыли, указанная в ф.№2 по строке 190 составляет 95439 тыс.руб. что соответствует ф.№1 по строке 470.

Остаток денежных средств на начало года на ООО «Бекон» в ф.№4 по строке 010 составляет 3634 тыс.руб., а в ф.№1 по строке 260 указана сумма 3638 тыс.руб. Разница составляет 4 тыс.руб. Бухгалтеру необходимо обратить внимание на данное расхождение и проверить правильность округления сумм и отражение записей в бухгалтерском учете.

В связи с несоответствием суммы остатка денежных средств на начало года в конце года по остатку денежных средств также выявлено расхождение. Так в форме №4 по строке 260 указана сумма 11172 тыс.руб., а в форме №1 по строке 260 11176 тыс.руб. Разница составляет 4 тыс.руб.

Сумма уставного капитала ф.№3 по строке 110 соответствует сумме по ф.№1 стр.410 и составляет 27780 тыс.руб.

Сумма резервного капитала ф.№3 по строке 030 соответствует сумме по ф.№1 стр.430 и составляет 4067 тыс.руб.

Сумма добавочного капитала ф.№3 по строке 020 соответствует сумме по ф.№1 стр.420 и составляет 384669 тыс.руб.

Дебиторская задолженность, указанная в ф.№5 по строкам 210 и 220 составила на конец года 81308 тыс.руб., что соответствует ф. №1 стр.230 и 240.

Сумма кредиторской задолженности по строке 230 ф.№5 в сумме 65478 тыс.руб. соответствует сумме по строке 620 ф.№1.

Таким образом, на ООО «Бекон» выявлено расхождение сумм по счетам денежных средств.

 

Выводы по главе 2

 

Особенности аудиторской проверки операций ОАО «Бекон» были обусловлены спецификой деятельности и ведения бухгалтерского учета на крупном производственном предприятии. Предприятие имеет большое число контрагентов – поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, отношения с которыми носят в основном постоянный характер на договорных началах. В процессе аудита безналичных расчетов ОАО «Бекон» были рассмотрены основные направления и методика проверки безналичных денежных расчетов предприятия. Начальной стадией аудита является процесс планирования, который предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

На этапе планирования нами составлена общий план и программа аудита безналичных расчетов ОАО «Бекон».

Программа аудита составлена на основании данных рабочих документов, использованных при оценке системы внутреннего контроля.

Аудит безналичных денежных расчетов ОАО «Бекон» осуществлялся в соответствии с направлениями программы аудита. Выявленные нарушения и рекомендации по их устранению приведены в письменной информации руководству ОАО «Бекон».

В ходе проверки тождества учетных и отчетных данных по наличным и безналичным денежным расчетам выявлено расхождение оборотно-сальдовой ведомости за 2005 год и Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2005 года на сумму 5 тыс.руб. Расхождения не связаны с округлением показателей в бухгалтерской отчетности. Таким образом, следует обратить внимание главного бухгалтера на выявленное расхождение.

Также можно сделать вывод о соответствии начальных остатков, оборотов и конечных остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.

В ходе выборочной проверки соответствия первичных документов учетным регистрам расхождений не выявлено. Проверка подтвердила своевременность и полноту отражения операций по расчетному счету в регистрах синтетического учета.

Выборочная проверка полноты и правильности зачисления и списание денежных средств с расчетного счета ОАО «Бекон» расхождений не выявила.

В ходе проверки правильности корреспонденции счетов по учету операций с денежными средствами ОАО «Бекон» нарушений методологии бухгалтерского учета не выявлено.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию внутреннего аудита учета денежных средств на расчетном счете в ООО «Бекон».

 

3.1 Типичные ошибки и нарушения при организации безналичных расчетов.

 

Типичными ошибками, имеющими место при ведении операций по расчетному счету в банке на ООО «Бекон», могут быть следующие.

Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.

Оправдательные документы к выпискам банка представлены 
не полностью.

На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.

Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются 
непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ.

Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов. 
Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в банке.

Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом: платежным поручением, платежным требованием-поручением, мемориальным ордером, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.

При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в банке.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в банке.

Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета учета затрат, минуя счета расчетов. В ходе проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости ф. № 2 по счетам 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (20, 25, 26, 44), минуя счета расчетов.

Рассмотрим рекомендации по совершенствованию учета по итогам проведения аудита.

 

3.2 Рекомендации по совершенствованию учета на анализируемом предприятии.

 

Рекомендациями по совершенствованию учета по итогам проведения аудита на анализируемом предприятии является применение программы «Клиент-банк».

Клиент-банк - это специальная программа, которая устанавливается на компьютер в офисе и позволяет прямо на рабочем месте отдавать банку поручения об операциях на счете, получать выписки о его состоянии и обмениваться прочей информацией (получать курсы валют, текущие процентные ставки по кредитам и депозитам и другие сведения). В банке стоит вторая составная часть программного комплекса, через которую кредитное учреждение общается с предприятием.