Аудит учета готовой продукции

 

Таким образом, программа аудита,  содержит подробную инструкцию для проведения  аудита готовой продукции и одновременно является средством контроля качества аудиторской проверки.

Для достижения цели аудиторской проверки следует определить уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность ЗАО «Общепит»  достоверной. Существенность – вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и др. процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.  Расчет уровня существенности по данной организации представлен в таблице 2.4

Таблица 2.4

Расчет уровня существенности

Базовые показатели	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля базового показателя, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
1.Балансовая прибыль предприятия	35926	5	1796
2. Выручка (нетто) без НДС, акцизов и др. платежей	311564	2	6231
Валюта баланса	59791	2	1195
4.Собственный капитал	47089	10	4708
5.Общие затраты организации	191725	2	3834
Итого			17764
Среднее значение			3553

 

 

На основании расчета, проведенного в таблице 2.1 определим отклонения каждого показателя от среднего для выявления двух ключевых показателей с наибольшими отклонениями от среднего значения. Данные показатели не должны принимать участие в дальнейших расчетах.

(1796-3553)/ 3553*100%= 49,4%

(6231-3553)/ 3553*100%= 75,3%

(1195-3553)/ 3553*100%= -66%

(4708-3553)/ 3553*100%= 32,5%

(3834-3553)/ 3553*100%= 7,9%

Наименьшее значение отличается от среднего на:

3553-1195/3553*100= 66,3%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

6231-3553/3553*100= 75,3%

При отклонение показателя более, чем на 50%  можно отбросить эти величины (валюта баланса, выручка (нетто) без НДС, акцизов и др. платежей) и рассчитать новую среднюю величину, которая будет являться уровнем существенности для всей отчетности:

1796+4708+3834/3= 3446

Следовательно, уровень существенности для всей отчетности составляет 3446 тыс. руб. Полученную величину допустимо округлить до 3450 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.

В ходе проведения аудита было установлено, что при осуществлении  хозяйственных операций ЗАО «Общепит» в целом руководствуется положениями, закрепленными в учетной политике.

В ходе проверки была выяснена организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета. Так, было установлено что, для передачи готовой продукции в места хранения на ЗАО «Общепит» используется форма №МХ -18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения».

Выяснилось, что первичные документы были заполнены небрежно, за исключением документов, выполненных на компьютере, накладные не содержат наименование организации, от которой составлен документ, измерители хозяйственной операции, наименование материально ответственных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

В ходе проведения аудита было выяснено, как оценивается на предприятии готовая продукция. В настоящее время используются метод оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости (без учета общехозяйственных расходов). Аналитический учет отдельных видов готовых изделий осуществляется по учетным ценам (плановой себестоимости) с выделением отклонений фактической себестоимости готовых изделий от их стоимости по учетным ценам.

Проведем проверку корреспонденции по учету готовой продукции  ЗАО «Общепит» по счету 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу , 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» (Таблица 2.5)

 

Таблица 2.5

Проверка корреспонденции по учету готовой продукции ЗАО «Общепит» по счету 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу»

 

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов на ЗАО «Общепит»		Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами		Сумма
	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6
Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости	43	20	43	20	168 236 174,5
Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой по принятой к учету готовой продукции:   -экономия	20	43	20	43	107 825,5
Оприходована готовая продукция, полученная от кондитерского цеха	43	79	43	79	7 234 113
Отражена продукция для перепродажи	43	60	41	60	6 432 978
Отражены расходы по транспортировке продукции	43	60	44	60	1 643 891

 

Продолжение таблицы 2.5

Отражено списание себестоимости готовой продукции

90.2

43

90.2

43

168 236 174,5

 

 

Таким образом, были выявлены ошибки в части бухгалтерских проводок, которые в дальнейшем повлияли на бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с учетной политикой инвентаризация готовой продукции на ЗАО «Общепит» осуществляется в ноябре отчетного года. Плановая инвентаризация товаров в 2013 г. выявила значительное расхождение в себестоимости по учетным данным и фактическому наличию. В таблице 2.6. представлены результаты инвентаризации за 2013 г.

Таблица 2.6

 

Результаты инвентаризации за ноябрь 2013г. – ноябрь 2012г.

 

Дата	Себестоимость		Отклонения
	Учетные данные	Фактическое наличие
1	2	3	4
Ноябрь 2012	168344000	168236174,5	107825,5
Ноябрь 2013	191725000	191719864,1	5135,9

 

 

Таким образом, из таблицы видно, что по состоянию на 30 ноября 2012, 2013, годов выявлены недостачи. Себестоимость продукции по учетным данным значительно больше себестоимости продукции по фактическим данным.

По результатам исследования системы внутреннего контроля можно сказать, что на предприятии не созданы отдел внутреннего аудита и ревизионная комиссия, а инвентаризационная комиссия создается только на период проведения инвентаризации. Это привело к тому, что инвентаризация товаров в 2012-2013 г. выявила значительное расхождение в себестоимости по учетным данным и фактическому наличию товара.

Порядок организации документооборота  соблюдается не в полной мере, что приводит к нарушению  сроков предоставления первичных документов в бухгалтерию, что ведет к задержке графика предоставления отчетности.

Бухгалтерский учет готовой продукции на предприятии организован без использования счета 40 «Выпуск продукции», хотя его использование на много улучшило бы учет себестоимости продукции.

После проведения аудиторской проверки  необходимо разработать ряд мероприятий по исправлению ошибок, выявленных в ходе аудита, а также предложить меры по совершенствованию системы внутреннего контроля.

 

 

2.3 Выводы по результатам аудита, типичные ошибки, выявленные при аудите готовой продукции

 

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по учёту готовой продукции и товаров, являются:

- нарушения,  допущенные  при  оформлении  первичных  документов;

- отсутствие графиков документооборота;

- нарушения сроков хранения документации в архиве;

- отсутствие инвентаризации готовой продукции;

- несоответствие  применяемого  предприятием  способа  оценки  готовой  продукции,  отражаемой  в  бухгалтерском  балансе,  способу, утвержденному учетной политикой;

- несоответствие  способа  списания  общехозяйственных  и  коммерческих  расходов  способу,  закрепленному  в  учетной  политике для целей бухгалтерского учета;

- счетные (арифметические)  ошибки  при  расчете  отклонений  фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от  нормативной (плановой)  производственной  себестоимости  продукции;

-  несоответствие  данных  аналитического  и  синтетического  учета готовой продукции;

- нарушение  методологии  учета (неверно  составленные  корреспонденции счетов).

В ходе проведения аудита на данном предприятии были обнаружены ошибки:

– некорректно составлены проводки (таблица 2.7)

 

Таблица 2.7

Ошибки в составлении корреспонденции счетов по учету готовой продукции, выявленные в ходе аудиторской проверки

 

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов на ЗАО «Общепит»		Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами		Сумма
	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5
Отражены расходы по транспортировке продукции	43	60	44	60	1 643 891
Отражена продукция для перепродажи	43	60	41	60	6 432 978