Аудит учёта затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства в ГУП ОПХ «Григорьевское» Ярославского МР

 

Анализируя  таблицу, видим, что выручка от реализации в 2006 году составила 42409 тыс.рублей. Наибольший удельный вес в структуре выручки занимает выручка от реализации животноводческой продукции 37863 тыс.руб. (89,3%), в том числе выручка от реализации молока -25344 тыс. руб.(59,8%) и мяса КРС - 11056 тыс.руб. (26,1%). На протяжении 5 лет структура почти не изменилась, значит хозяйство специализируется на производстве молока и мяса, т.е основной отраслью в ГУП ОПХ «Григорьевское» является молочно-мясное скотоводство. Дополнительными отраслями является картофелеводство с удельным весом 4,1% и зерно-производство с удельным весом 3,0%.

Ярославская область находится  в зоне рискованного земледелия, поэтому здесь надежнее развивать отрасли животноводства. Находясь в пригороде г. Ярославля хозяйство должно обеспечивать население города молочной, мясной продукцией, а также картофелем и другой растениеводческой продукцией. Обобщающим показателем, который характеризует уровень специализации производства и позволяет сравнивать его с уровнем прошлых лет и уровнем других предприятий , является коэффициент специализации:

К спец =100/Vi * (2n-1)

Рассчитаем  коэффициент специализации за 5 лет:

Кспец2002  = 100/278,8=0,3586=35,9%

Кспец2003 = 100/293,4=0,3409=34,1%

Кспец2004 = 100/254,4=0,3931=39,3%

Кспец2005 = 100/222,4=0,4496=45,0%

Кспец2006 = 100/249,9=0,40=40%

Согласно  проведенному анализу, коэффициент  специализации данного хозяйства по отраслям сельскохозяйственного производства составляет 0,40, что соответствует требованиям, предъявляемым к значению коэффициента (0<K<1). Так как коэффициент специализации равен 0,40 – это означает, что данное предприятие имеет среднюю специализацию на производство продукции животноводства.

Производственным  направлением ГУП ОПХ «Григорьевское»  является производство цельного молока. Данная отрасль является основной, т.е. это отрасль, играющая наиболее важную роль в экономике хозяйства и имеющая наибольший удельный вес в товарной продукции.

Основными элементами учетно-финансовой работы в ГУП ОПХ «Григорьевское» являются:

• система документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учёта, в соответствии с положениями учётной политики хозяйства.
• Документооборот. Он представляет собой таблицу, в которой указан перечень документов и работ по их созданию. Контроль за графиком документооборота осуществляет главный бухгалтер.
• План счетов.
• Форма бух учёта. Учет в центральной бухгалтерии ГУП ОПХ «Григорьевское» автоматизирован и ведётся по программе «Пролог», разработанной в Вологде.

 

2.2 Аудит затрат по установленным  статьям расходов в ГУП ОПХ 

«Григорьевское» Ярославского МР.

 

Проверка операций учета затрат на производство имеет свои особенности практически для каждой организации, что определяется характером отрасли производства и спецификой бизнеса организации. 

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности. Для целей формирования организацией финансового результата обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

ПБУ 10/99 устанавливает общие правила  формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности.

Отраслевые особенности учета  затрат на производство, а также  вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости продукции  рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам.

Проверка  операций учета затрат на производство проводится в соответствии с Программой, которая является частью общей программы аудита организации .

 

Таблица № 2.2.1. Программа проверки учета затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг)

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание
1 1.1 1.2 1.3	Проверка обоснованности, правомерности  и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией: • наличие и правильность оформления первичных документов • проверка затрат по элементам • проверка обоснованности включения расходов в затраты текущего периода	Указывается конкретная дата работы на объекте	Аудитор	РД 13.1.1 РД 13.1.2 РД 13.1.3
2 2.1 2.2 2.3 2.4	Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции: • проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство • проверка правильности группировки затрат по местам возникновения и организации аналитического учета • проверка операций по учету брака в производстве • проверка оценки незавершенного производства	Указывается конкретная дата работы на объекте	Аудитор	РД 13.2.1 РД 13.2.2 РД 13.2.3 РД 13.2.4
3	Проверка правильности учета затрат для целей налогообложения

 

В ГУП ОПХ «Григорьевское» аудиторская  проверка производится два раза в год, такими аудиторскими фирмами как : «Аудиторский союз сельскохозяйственных кооперативов центрального округа РФ», «Аудит партнер» и другие.

Проверка правильности отнесения  затрат и исчисления себестоимости проводится в разрезе следующих статей затрат, согласно ПБУ 10/99:

-— материальные  затраты;

• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Каждая из групп затрат объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, независимо от того, в каком подразделении они возникли. Классификация затрат по экономическим местам позволяет определить структуру себестоимости.

Рассмотрим особенности проверки каждого экономического элемента затрат.

Материальные затраты. В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг).

Аудитору  важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.)- В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены на эти ресурсы.

При проверке материальных затрат обращается внимание:

• на правильность документального оформления операций по списанию материальных затрат на себестоимость;
• на соблюдение методов оценки материальных ресурсов на производство в соответствии с приказом об учетной политике;
• установлены ли нормы расхода материалов и осуществляется ^ли периодический пересмотр нормативных затрат.

Аудитор проверяет, нет ли расхождений между данными первичных документов на отпуск материалов и производственных отчетов, регулярность проверки бухгалтерией отчетов об использовании материалов. Состав затрат по элементу «Материальные расходы» для целей налогообложения приведен в ст. 254 главы 25 НК РФ.

Поэтому аудитору необходимо определить, имеются ли расхождения по включению в себестоимость материальных затрат для целей налогообложения.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством.

Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда для налогообложения приводится в ст. 255 НК РФ.

Основная ошибка, выявляемая при  проверки данного элемента себестоимости, связана с несоблюдением принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально культурное обслуживание и т. п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей к итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начислений. Данные по итогу сводной ведомости во всех случаях должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

Элемент «Амортизация» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, — зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) ^Переносится на производимую продукцию не одномоментно, а в течение длительного периода. Затраты по приобретению и созданию этих объектов в себестоимость продукции не включаются. В себестоимость продукции ежемесячно включается их амортизация.

К элементу «Прочие затраты» в составе стоимости продукции (работ, услуг) относятся затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы, в частности:

• налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);
• отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимое в соответствии с установленным законодательством порядком;
• платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;
• вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
• оплата работ по сертификации продукции;
• затраты на командировки;
• подъемные;
• плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
• за подготовку и переподготовку кадров;
• затраты на организованный набор работников;
• на гарантийный ремонт и обслуживание;
• оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

Наиболее часто встречающимися отклонениями от принятой методологии учета являются:

• недостаточное документальное оформление операций, подтверждающих правомерность отнесения затрат на себестоимость продукции;
• отсутствие в течение длительного периода (более года) инвентаризации незавершенного производства;
• нарушение правил ведения бухгалтерского учета, установленных приказом об учетной политике;
• отсутствие организации аналитического учета по статьям калькуляции затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг);
• приказом об учетной политике не утверждены статьи учёта затрат по основному производству, общепроизводственным и общехозяйственным расходам;
• несоблюдение методики расчета распределения косвенных 
  затрат по калькуляционным объектам;
• неправомерное включение в затраты на производство начислений и платежей, которые должны покрываться за счет других источников;
• И другое.
 

3. Результаты аудита затрат на производство и исчисление себестоимости.

3.1 Анализ  учётной политики и выполнение  её положений по учёту 

затрат и исчисление себестоимости.

 

Цель  аудита - проверить соответствие учетной  политики требованиям нормативных документов и выполнении принятых положений. Основные задачи:

• установить наличие приказа об учетной политике;
• установить   степень   соответствия   положений  учетной   политики 
  требованиям нормативных актов и положению по бухгалтерскому 
  учету (ПБУ -1/98 «Учетная политика предприятия»).
• установить  полноту  раскрытия  существенных  способов  ведения 
  бухгалтерского учета.

3.1.1 Контрольный   лист   проверки   «Учетная   политика»   ГУП   ОПХ «Григорьевское».

№ п/п	Вопрос	Ответ
		Да	Нет
1	Организация учета: Наличие графика  документооборота	X
	Наличие рабочего плана счетов	X
2.	Порядок начисления износа:
	а) по основным средствам:
	• линейным способом	X
	• нелинейным
	• иным
	б) по нематериальным активам:
	• линейным способом	X
	• иным способом
3.	Учет ремонта основных средств
	• включение   в   затраты   по   мере производства ремонта
	• создание    резерва    на    ремонт основных средств
	• списание  фактических  затрат  на расходы будущих периодов
4.	Учет      приобретения      (заготовления) материальных ценностей:
	• с использованием счетов 15 и 16
	• без использования счетов 15 и 16	X
5.	Порядок списания МПЗ:
	• по средней себестоимости	X
	• методом ЛИФО
	• методов ФИФО
	• по   себестоимости   единицы запасов
6.	Способ оценки товаров (для организации  розничной торговли):
	• по покупным ценам
	• по продажным ценам	X
7.	Способы   группировки   и   списания затрат на производство:
	• по    полной   производственной себестоимости     (традиционный способ)
	• по    сокращенной    (частичной) себестоимости	X
8.	Способ      распределения      косвен. затрат ных расходов между видами продукции и услуг пропорционально:
	• основной заработной плате
	• прямым расходам
	• материальным затратам
	• размеру выручки, полученной от рррреализациикаждого вида деятельности, в общей сумме выручки	X
	• иной способ
9.	Способ       отражения       в       балансе незавершенного производства:
	• по фактической себестоимости
	• по       плановой       нормативной себестоимости	X
	• по прямым статьям расходов
10.	Порядок оценки готовой продукции
	• по         фактической         полной производственной себестоимости
	• по    фактической    (сокращенной) себестоимости
	• по      нормативной      (плановой) себестоимости	X
	• по     нормативной     сокращенной производственной себестоимости
11.	Порядок учета реализации продукции  для целей налогообложения:
	• по мере отгрузки и предъявлению покупателям  расчетных документов	X
	• по   мере   оплаты   покупателями расчетных документов
12.	Наличие фондов и резервов:
	• резервного фонда		X
	• резерв   предстоящих   расходов   и платежей
	• ремонтного		X
	• на оплату отпусков		X
	•  прочих		X
13.	При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении (в том случае, если по такому имуществу амортизация начисляется линейным методом) определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником	X