Аудит услуг охранной организации

Расходы признаются в бухгалтерском  учете, если выполняются следующие  условия:

- расход производится  в соответствии с конкретным  договором, требованиями законодательных  и нормативных актов, обычаями  делового оборота;

- сумма расхода может  быть определена;

- имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации.

Уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод  организации, имеется в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в  отношении передачи актива.

Если в отношении любых  расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из вышеназванных  условий, в бухгалтерском учете  организации признается дебиторская  задолженность.

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99, для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности, определяется себестоимость оказанных услуг.¹²

Себестоимость реализованных  в отчетном периоде услуг складывается из расходов отчетного периода, части  переходящего остатка незавершенного производства, доли расходов будущих  периодов, приходящейся на данный отчетный период.

При этом коммерческие и  управленческие расходы могут признаваться в себестоимости оказанных услуг  полностью в отчетном году их признания  в качестве расходов по обычным видам  деятельности.

 

 

6 Методика аудита формирования  в бухгалтерском учете выручки  от оказания услуг в ФГУП  «Охрана» МВД России по Орловской  области

 

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 поступления (выручка), связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг, являются доходами от обычных  видов деятельности. Выручка принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности  и согласно пункту 12 ПБУ 9/99 признается в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий, представленных на рисунке 6:

Рисунок 6   – Условия  признания выручки от оказания услуг

 

Конкретный порядок признания  доходов от реализации работ (услуг) с длительным производственным циклом является элементом учетной политики.

Согласно пункту 2.10.1 учетной  политики организации выручка признается по мере готовности работ (услуг) (п.13 ПБУ 9/99). Выручка от сдачи имущества  в аренду, относится к прочим доходам (п.4 ПБУ9/99).  Доходы от реализации работ (услуг, изделий) могут признаваться в бухгалтерском учете по мере готовности только в том случае, если эта готовность может быть достоверно определена, т.е. имеется акт о приемке работ (услуг) заказчиком или акт о передаче части готовой продукции.¹³

При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Отразим корреспонденциями  формирование выручки от оказания работ, услуг на примере ФГУП «Охрана» МВД  России по Орловской области за 2010 г. Данные берем из анализа счета 90 «Продажи» (Приложение 10). В учете охранной организации делается следующая запись:

1. Отражена выручка от  оказания работ, услуг:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи»

Субсчет «Выручка»                                            69 013 237 руб.

В соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами. Аналогичное требование содержится и в пункте 1 статьи 248 НК РФ, согласно которому доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.^{14 15}

Для определения соблюдены  ли принципы и нормы бухгалтерского учета формирования выручки от оказания услуг в ФГУП «Охрана» МВД России по Орловской области, рассмотрим первичную документацию по ее формированию, исходя из данных за январь 2011 г.

В январе 2011 года ФГУП «Охрана» МВД России по Орловской области  заключило долгосрочный договор с возможностью продления № 057.00.00.П.1.00187 на пультовую охрану объекта МУЗ «Болховская ЦРБ» (Приложение 11). 

Настоящий договор заключен сроком на 1 (один) год и вступает в силу с «01» января   2011 года. Договор подразделяется на 9 основных частей:

1. Предмет договора

2. Общие положения

3. Обязанности «сторон»

4. Ответственность сторон

5. Форс-мажор и освобождение  от ответственности

6. Порядок взаиморасчетов

7. Срок действия договора  и порядок его приостановления

8. Прочие условия

9. Адреса, подписи и банковские  реквизиты сторон

Договор составлен таким  образом, чтобы соблюсти интересы обеих  сторон практически в любой ситуации, которая может возникнуть в период оказания услуги, в нем указаны все необходимые реквизиты. Договор оформлен в соответствии со всеми требованиями законодательства.

При расчетах с клиентами  ФГУП «Охрана» МВД России по Орловской области выдает счета, которые и являются первичными документами. Именно счет подтверждает факт оказания услуг охранной организацией и является одновременно расчетным документом (Приложение  12).

Рассмотренный счет имеет  все необходимые реквизиты и оформлен в соответствии с требованиями к первичным учетным документам, изложенным в статье 9 Закона о бухгалтерском учете.¹⁶ В нем указан срок произведения оплаты – с первого числа текущего месяца по дату, указанную в договоре. В соответствии с пунктом 6.3 договора оплата услуг, предоставляемых ФГУП «Охрана» МВД России по Орловской области производится ежемесячно на основании договора с выставлением счетов путем перечисления «Болховской ЦРБ» денежных средств на расчетный счет предприятия до 05 (пятого) числа месяца, следующего за отчетным.

В представленном счете указано 2 вида наименования услуг на общую сумму 6 407, 53 руб:

1) За техническое обслуживание  средств охраны и объектовой  приемопередающей аппаратуры объекта  в январе 2011 г.

2) За охрану объектов  в январе 2011 г.

Однако до момента подписания акта выполненных работ или этапа работ не происходит реализации работ, а следовательно, не возникает выручки от реализации, признаваемой доходом в соответствии со ст. 249 НК РФ.¹⁷

Выполнение данных услуг оформлено актом о выполнении работ № 59/01830 от 31 января 2011 г. В рассмотренном акте выполненных работ заполнены все необходимые поля: порядковый номер, дата составления документа, реквизиты заказчика и исполнителя, наименование, количество и стоимость выполненных работ (оказанных услуг) (Приложение 13).

Так же в акте подтверждено, что все перечисленные услуги выполнены полностью и в срок, заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

Далее счет-фактурой отражается сумма налога на добавленную стоимость, которая входит в величину выручки  и уплачивается МУЗ Болховской ЦРБ  охранной организации, поэтому исчисляется  расчетным путем (Приложение 14).

В дальнейшем данная сумма  будет уплачена ФГУП «Охрана» МВД России по Орловской области в бюджет. Таким образом, видим что данная операция отражена в соответствии с нормами бухгалтерского учета: отражена сумма выручки, отражен НДС по данной операции.

ФГУП «Охрана» МВД России по Орловской области выписывает  счет-фактуру покупателю. Счет-фактура – это документ строго установленного образца, который выписывается продавцом покупателю после отпуска товара и служит основанием для принятия к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость.

В соответствие со ст. 169 Налогового Кодекса РФ указанная счет-фактура соответствует регламенту.¹⁸

 Заполненный бланк счета-фактуры должен быть заверен подписями руководителя и главного бухгалтера или других уполномоченных на то лиц.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов мы проводили аудит выборочным способом, осуществили проверку достоверности и достаточности учетной информации.

Мы осуществили проверку правильности отражения в бухгалтерском учете операций по счетам.

Отклонений в методике формирования в бухгалтерском учете выручки от оказания услуг Филиалом от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации не выявлено.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7 Контроль организации  синтетического и аналитического  учета по счету 90 «Продажи»  в ФГУП «Охрана» МВД России  по Орловской области

 

В целях рассмотрения процесса контроля организации синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи», необходимо разъяснить понятия: синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели о имуществе, обязательствах и операциях организации  по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая  данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженные в натуральных, денежных и трудовых измерителях.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи».

По окончании каждого  месяца необходимо определить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

Рассмотрим процесс отражения хозяйственных операций по счету 90 «Продажи» в ФГУП «Охрана» МВД России по Орловской области

  В ФГУП «Охрана» МВД России по Орловской области отражаются следующие операции  по счету 90 «Продажи» за 2010 год. Используем данные приложения 15. Данные отражаются в главной книге, суммы совпадают с данными по счету 90.

1. Отражена выручка от  оказания работ, услуг:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи»

субсчет «Выручка»                                              69 013 237 руб.

2. Списана себестоимость  оказанных работ, услуг:

Дебет счета 90 «Продажи»

субсчет  «Себестоимость продаж» 

Кредит счета 20 «Основное производство»                            40 057 764 руб.

3. Списана себестоимость  оказанных работ, услуг:

Дебет счета 90 «Продажи»

субсчет  «Себестоимость продаж» 

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»                  11 885 348 руб.

4. Отражен налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям:

Дебет счета 90 «Продажи» 

субсчет «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

субсчет «Расчеты по  НДС»                              10 527 441 руб.

В течение года записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость» в ФГУП «Охрана» МВД России по Орловской области ведутся нарастающим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка» в организации определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от оказания услуг за отчетный месяц. В конце месяца все расходы и доходы по основной деятельности организации собираются на счете 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж». В дебете данного счета отражаются расходы предприятия в отчетном периоде, а по кредиту полученные доходы. Если в конце месяца на данном счете получено кредитовое сальдо то это говорит о том, что предприятие в данном периоде получило прибыль.

5. Списывается на расходы предприятия себестоимость реализованной продукции (работ, услуг):

Дебет счета 90 «Продажи» 

субсчет  «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 90 «Продажи» 

субсчет «Себестоимость»                                  51 943 112 руб.

6.  Списывается на расходы  предприятия налог на добавленную  стоимость по приобретённым ценностям:

Дебет счета 90 «Продажи» 

субсчет  «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 90 «Продажи»

субсчет  «НДС»                                                        10 527 441 руб.

7. Списывается прибыль  предприятия от реализации продукции  (работ, услуг):

Дебет счета 90 «Продажи»

субсчет «Выручка»

Кредит счета 90 «Продажи»               

          субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»                   6 542 714 руб.

Счет 90 на конец каждого  месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение  года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с  января отчетного года.

Схема формирования прибыли  от оказания охранных услуг ФГУП «Охрана» МВД России по Орловской области  за 2010 год представлена на рисунке  7: