Аудит услуг охранной организации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 – Схема  формирования прибыли (убытка) от продаж.

 

 

 

Рисунок 7 – Схема формирования прибыли (убытка) от продаж.

 

Выявленную прибыль или  убыток ежемесячно с заключительными  проводками списывают с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от   продаж»   на   счет   99   «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»   сальдо    на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ФГУП «Охрана» МВД России по Орловской области ведется по каждому виду выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Результаты аудита организации синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» оформляются в заключение аудитора при ответе на поставленные перед аудиторской проверкой вопрос о законности учета и формирования прибыли организации.

Таким образом, в процессе проведения проверки организации синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в ФГУП «Охрана» МВД России по Орловской области не было выявлено никаких существенных нарушений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8 Приемы контроля показателей  по формированию услуг в системе  бухгалтерской отчетности в ФГУП  «Охрана» МВД России по Орловской  области

 

Наиболее значимой отчетной формой, отражающей формирование финансовых результатов деятельности охранной организации является отчет о  прибылях и убытках (Форма №2). Современный отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по различным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности – финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Прибыль, полученная от оказания работ, услуг отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках – как сальдо превышения доходов над расходами. В свою очередь, уменьшение активов, представленных в бухгалтерском балансе, происходит в результате превышения расходов над доходами организации, которая квалифицируется как убыток. Указанная разница отражается в бухгалтерском балансе в уменьшение пассивов в виде собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках – как сальдо превышения расходов над доходами. Таким образом, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.¹⁹

Аудитор проверяет, чтобы  в Отчете о прибылях и убытках  данные о доходах, расходах и финансовых результатах представлялись в сумме, рассчитанной нарастающим итогом с начала до конца года. В бухгалтерской отчетности раздельно должны быть раскрыты как минимум следующие показатели: выручка от продажи товаров, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы; внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

В ходе проверки аудитор  руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина  РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина  РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

Рассмотрим формирование показателей отчета о прибылях и  убытках в ФГУП «Охрана» МВД России по Орловской области за 2010 год.

Исходя из данных Отчета о прибылях и убытках, а также данных Главной книги, видим, что за 2010 год  ФГУП «Охрана» МВД России по Орловской области получило выручку в размере 58 485 794 рублей, при этом себестоимость реализованных работ, услуг составила 40 057 764 рублей. Соответствие проверяется путем арифметического расчета и сопоставления данных Отчета о прибылях и убытках с данными Главной книги. Аудитор сверяет показатели себестоимости по учетным регистрам. В начале сверяются данные, отраженные по стр. 020 Отчета о прибылях и убытках, с данными Главной книги по кредиту счета 20 «Основное производство». Используя процедуру арифметических расчетов, аудитор по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 проверяет правильность определения показателя по стр. 020 «Выручка (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Проверяя правильность отражения  в отчетности показателей себестоимости  услуг (продукции, работ), аудитор должен сначала ознакомиться с методом  учета затрат и калькулирования  себестоимости услуг, зафиксированы в учетной политике организации на отчетный период, обращая при этом внимание на его неизменность во всем проверяемом периоде.

После сверки отчетных показателей  с данными учетных регистров, аудитор должен провести проверку правомерности  и правильности включения в состав затрат на производство и продажу  услуг (продукции, работ), которая является одним из наиболее важных вопросов, т. к. себестоимость услуг – один из оценочных показателей, определяющих качество работы организации.

При проверке правильности включения расходов в себестоимость (продукции, работ) необходимо установить: обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости или прибыли); достоверность отчетных показателей  себестоимости услуг; правомерность    отнесения    расходов    к   общепроизводственным (и общехозяйственным) с точки зрения соответствии принципам,  сформулированным  в учетной политике организации, и требованиям нормативных  актов; своевременность включения  затрат на производство в себестоимость  услуг; правильность учета расходов будущих периодов и своевременность  их списания на издержки производства и др.

После подсчета выручки и  себестоимости оказанных работ, услуг определяется, что за 2010 год аудируемое предприятие получило валовая прибыль 18 428 030 рублей. Далее по стр. 040 Отчета о прибылях и убытках отражаются управленческие расходы в размере 11 885 348 рублей. С учетом этой суммы рассчитывается прибыль от продаж, равная 6 542 682 рублей, которая отражается по стр. 050. По стр. 060 отражаются проценты к получению в размере 282 рубля. Помимо этого ФГУП «Охрана» МВД России по Орловской области получило прочих доходов на сумму 216 078 рублей, данная сумма отражается по стр. 090, также в 2010 году организацией получено прочих расходов на сумму 880 196 рублей, отражаемых по стр. 100, таким образом, величина прибыли до налогообложения составила 5 878 846 рублей и отражается по стр. 140. Условный расход (доход) по налогу на прибыль составляет 1 175 769 рублей (5 878 846 рублей * 20%) и отражается в Отчете по стр. 140 «а». Далее определяется текущий налог на прибыль за отчетный период: условный расход(доход) по налогу на прибыль, отраженный по стр. 140 «а» – постоянные налоговые обязательства, отраженные по стр. 200 (1 175 769 рублей – 51 498 рублей).   Текущий налог на прибыль за отчетный период составляет 1 227 267 рублей. По стр. 253 отражаются штрафы и пени в размере 279 рублей. По стр. 190 Отчета о прибылях и убытках отражается величина чистой прибыли отчетного периода (2010 г.).

Таким образом, в процессе проведения проверки показателей по формированию услуг в отчетности ФГУП «Охрана» МВД России по Орловской области не было выявлено никаких существенных нарушений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

9 Автоматизированные технологии  контроля деятельности ФГУП «Охрана»  МВД России по Орловской области

 

Деятельность работников сферы управления (бухгалтеров, специалистов кредитно-банковской системы, плановиков и т.д.) в настоящее время ориентирована  на использование развитых технологий. Организация и реализация управленческих функций требует радикального изменения  как самой технологии управления, так и технических средств  обработки информации, среди которых  главное место занимают персональные компьютеры. Они все более превращаются из систем автоматической переработки  входной информации в средства накопления опыта управленческих работников, анализа, оценки и выработки наиболее эффективных  экономических решений.²⁰

К числу наиболее распространенных в России систем автоматизации бухгалтерского учета относят программу «1C: бухгалтерия». ФГУП «Охрана» МВД России по Орловской  области в своей хозяйственной  деятельности пользуется бухгалтерской  программой «1С:Бухгалтерии 8».

«1С:Бухгалтерия 8» – универсальная  программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения  учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности.

В «1С:Бухгалтерии 8» предусмотрены  различные инструментальные средства, позволяющие проверить правильность ведения учета и выявить допущенные ошибки. В состав таких средств, в  частности, входят: Экспресс-проверка ведения учета, отчет Анализ состояния  бухгалтерского учета, отчет Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль.

Для выполнения перечисленных  проверок необходимо в форме Экспресс-проверки ведения учета:

- выбрать организацию,  к которой относятся проверяемые  данные (по умолчанию это организация  из справочника Организации с  признаком Основная);

-  задать период;

- с помощью флажков  отметить проверяемые разделы  и список проверок в каждом  разделе (по умолчанию проверка  производится по всем разделам  и всему списку проверок);

- при проверке правильности  ведения кассовых операций указать  лимит остатка наличных денежных  средств в кассе организации,  согласованный с обслуживающим  банком;

- запустить обработку  кнопкой Выполнить проверку.

Результаты проверок выводятся  в виде отчета, в котором сообщается о количестве выполненных проверок и обнаруженных ошибках.²¹

Автоматизация бухгалтерского учета и других процессов на предприятии, с одной стороны, и автоматизация  аудита – с другой, коренным образом  меняют порядок проведения аудиторской  проверки конкретного экономического объекта. В общем случае различают  аудит вне компьютерной среды, т. е. на объекте с традиционной технологией  ручного ведения учета, и аудит  в компьютерной среде – на объекте, где бухгалтерский учет ведут  с использованием компьютеров. Сама аудиторская проверка также возможна без использования компьютеров  или с их помощью.

Аудит в условиях автоматизированных систем учета зависит от степени  автоматизации бухгалтерского учета, контроля и аудита, наличия методик  проведения автоматизированного аудита, доступности учетных данных, сложности  обработки информации.

Приступая к аудиторской  проверке, аудитор прежде всего должен ознакомиться с организационной  формой обработки данных и уровнем  автоматизации управленческих задач, в том числе задач бухгалтерского учета. Предприятие, как правило, обрабатывает данные самостоятельно. Иногда по договору привлекается посторонняя организация.

Как и при «традиционном» аудите, во время проверки в условиях компьютерных информационных систем предприятия (КИСП) аудитор фиксирует все существенные моменты при выполнении аудиторских  процедур в соответствующих рабочих  документах. Специфическими тут могут  быть вопросы по тестированию программ, проверке правильности алгоритмов и  т. д. При этом большое значение имеют  собственные характеристики системы  обработки данных, поскольку они  влияют на степень сложности бухгалтерской  системы, тип внутреннего контроля, выбор вида тестов, на основе которых  можно определить характер, продолжительность  и объем аудиторских процедур.

Как правило, степень автоматизации  учетных, контрольных и аудиторских  задач и технология их осуществления  уточняется еще перед началом  аудиторской проверки. Это позволяет  составить или уточнить план и  программу аудиторской проверки.

Наиболее точным методом  оценки средств контроля, встроенных в программное обеспечение бухгалтерского учета, является либо непосредственное изучение аудитором программных  алгоритмов, либо изучение алгоритмов с использованием специального аудиторского программного обеспечения (программные  комплексы, одиночные программы, отдельные  утилиты (служебные программы). Это  всегда требует продолжительного времени  и усилий, а иногда становится невозможно, например, из-за недостатка и у аудитора, и у эксперта знаний особенностей языка программирования конкретной программно-аппаратной системы. В этом случае аудиторы применяют разнообразные  средства тестирования программного обеспечения. Методы тестовых данных используются во время аудиторской проверки путем  введения данных (например, набора фактов хозяйственной жизни) в компьютерную систему хозяйствующего субъекта и  сравнения полученных результатов  с заранее известными. Аудитор  может использовать тестовые данные со следующими целями:

• тестирование конкретных средств контроля в компьютерных программах, таких как интерактивный  пароль и контроль доступа к данным;

• тестирование фактов хозяйственной  жизни, отобранных из прежде обработанных операций или сформулированных аудитором  для проверки отдельных характеристик  процесса обработки, который осуществляется компьютерной системой субъекта;

• тестирование фактов хозяйственной  жизни, которые используются в интегрированных  тестовых подсистемах, где применяется  фиктивный модуль (например, отдел  или должностное лицо), через который  они проходят в ходе обычного цикла  обработки.

В практике аудита известны следующие подходы к тестированию КИСП.