Аудит власного капіталу (рах. 40-46)

Аудитор   при   вивченні   клієнта   враховує  і   вивчає:

• загальний   стан   економіки,  особливості   галузі;
• основні показники  господарсько-фінансової   діяльності  в  галузі;
• вплив фактору сезонності  на  виробництво і реалізацію  продукції;
• умови  праці  в  галузі;
• структуру   цін   галузі;
• стан   технології   в  галузі;
• конкурентоспроможність   галузі;
• оцінює   власну   спроможність  щодо  проведення  аудиту.

На підставі попереднього ознайомлення з діяльністю ПАТ «Криворіжхліб», аналізу його фінансового стану, вивчення організації і методики бухгалтерського обліку, системи внутрішнього контролю за допомогою тестів оцінювання власного ризику та ризику системи внутрішнього контролю визначаємо аудиторський ризик та його суттєвість

В  додатку Ж  наведено   анкету  вивчення  середовища контролю   на  ПАТ „Криворіжхліб”.  За  допомогою  цієї  анкети  вивчаються  сильні  і  слабкі  сторони  внутрішнього  контролю.  В  додатку К  представлено  суб’єкти  внутрішнього  контролю  на  підприємстві,   їх  характеристика  і  контрольні  функції.  З  даних    тестування  слідує,  що  на підприємстві організація і здійснення  внутрішнього контролю  знаходиться на  задовільному рівні, тому ризик  контролю   має  невисокий рівень.

В додатку Л наводяться результати тестування системи бухгалтерського   обліку   підприємства. 

Для проведення аудиторської перевірки на етапі її підготовки необхідно внести порозуміння у взаємовідносини між ПАТ «Криворіжхліб» і аудиторською фірмою “Аудит-Консалтинг ”. Визначити взаємні права, зобов'язання й відповідальність аудиторської організації та економічного суб'єкта можна в листі-зобов'язанні та договорі на проведення аудиту.

Лист-зобов’язання (додаток М) підтверджує згоду аудитора на проведення аудиту і містить таку інформацію:

• мета аудиту;
• розподіл відповідальності;
• обсяг (масштаб) аудиту;
• форми підсумкових документів;
• вимога вільного доступу до необхідної інформації та недопущення впливу (тиску) на думку аудитора;
• можливість аудиторського ризику й межа суттєвості;
• можливість залучення до проведення аудиту інших спеціалістів і експертів;
• планування аудиту та порядок визначення винагороди за проведення аудиту.

Договір на проведення аудиту(додаток Н) є основним документом, основним   документом,  який  засвідчує   факт   досягнення   домовленості  між   ПАТ “Криворіжхліб” і  АФ  “Аудит-Консалтинг”   про    проведення  аудиту  власного капіталу,   він   документально   стверджує,   що  сторони  прийшли згоди з усіх умов договору. Для того, щоб уникнути   неправильного розуміння   сторонами взятих на себе  зобов’язань,   умов   їх   виконання та прийнятого ступеня відповідальності, в  договорі   максимально   точно обумовлюється   всі суттєві аспекти   взаємовідносин,   які   можуть   виникати в процесі аудиторської перевірки статутного капіталу    підприємства.  Для аудитора   доцільним  було   включення   до   договору   пункту,  що   зобов’язує   керівництво   підприємства   надавати   допомогу   аудитору  в  процесі    аудиту  використання сучасних методів управління.

Для  того,  щоб    своєчасно  і   якісно   провести  аудит   статутного капіталу ВАТ “Криворіжхліб” чітко  планується   кожна   перевірка.  Планування  базується  на  обізнаності   щодо   діяльності  підприємства,   на   ретельному   вивченні  особливостей  та   умов  економічного   середовища.  Планування  аудиту полягає  у визначенні його стратегії і тактики,  складанні  загального плану аудиторської перевірки,  розробці   аудиторської   програми  і конкретних процедур, оцінці  аудиторської  перевірки. Аудитор    розробляє  та  документально  оформлює   загальний   план  аудиту,   визначає  в  ньому  істотність  помилок,  а   потім  здійснює аудит  за  цим  планом (Додаток П).

Для   виконання  плану   аудитор  підготовлює  в  письмовій  формі    програму  аудиторської  перевірки. Програма  аудиту  -  це  детальний  перелік  змісту  аудиторських  процедур.  Цей  перелік  є  детальною  інструкцією  для  асистентів   аудитора   та  засобом  контролю  за  якістю  їх  роботи.   В  програмі  аудиту  види,  зміст  та  час  проведення   запланованих  аудиторських процедур співпадають  з  прийнятими  до  роботи  показниками   загального  плану  аудиту.  Програма   аудиту  статутного  капіталу  (Додаток Р)

Завершується аудит складанням відповідного аудиторського висновку (звіту) та листа-повідомлення управлінської ланки й  аудиторського комітету щодо недоліків структури внутрішнього контролю, виявлених у ході перевірки.

Стадії аудиту можна подати схематично (рис.3.1)

Метою аудиту статутних документів є ретельна перевірка юридичних підстав на право функціонування ВАТ «Криворіжхліб» відповідно до чинного законодавства та підтвердження права власності юридичних і фізичних осіб.

Вимоги до змісту й оформленню установчих документів закладені в Господарському кодексі України, Цивільному кодексі України, Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Законі України „Про господарські товариства”, Законі України „Про реєстрацію фізичних та юридичних осіб - підприємців”, Законі України „Про дозвільну систему у сфері господарської діяльності”, Законі України „Про аудиторську діяльність”, Положенні про порядок підтвердження антимонопольним комітетом України наявності контрольного пакета акцій.

 

 

3.2. Перевірка  відповідності статутного капіталу  статутним документам та правильності ведення бухгалтерського обліку власного капіталу законодавчим вимогам.

 

Джерелами  інформації  для  аудиту  статутного капіталу у ВАТ “Криворіжхліб” є:

1. Засновницькі  документи;

2. Наказ  про  облікову  політику  підприємства;

2. Первинні  документи  з  обліку  статутного капіталу (накладні, ПКО, акти приймання-передачі та оцінки, розрахунки  бухгалтерії, рішення власника);

3. Облікові  регістри,  що  використовуються  для  відображення  господарських  операцій  з  обліку  статутного  капіталу (журнал 7);

4. Акти  та  довідки  попередніх  аудиторських  перевірок,  аудиторські  висновки  та  інша  документація,  що  узагальнює  результати  контролю;

5. Звітність (Баланс ряд.300, Примітки  до фінансової звітності ряд.010-080).

Перевірка аудитором обліку статутного капіталу     вимагає обробки великої кількості інформації, проте  аудитор повинен  застосовувати  суцільне дослідження нематеріальних  активів при прийнятному рівні аудиторського ризику.

Аудит статутного капіталу доцільно розпочинати з інвентаризації майна, внесеного засновниками до статутного капіталу підприємства, за участю аудитора. Вона полягає в підтвердженні сальдо по аналітичному обліку за кожним учасником. Тобто інвентаризацією виявляються по відповідних документах залишки, ретельно вивчається обґрунтованість сум, що обліковуються на таких рахунках, встановлюються терміни виникнення зобов’язань підприємства перед власниками, реальність часток засновників у статутному капіталі.

При перевірці формування статутного капіталу необхідно враховувати організаційно-правову форму підприємства, що перевіряється. Тому вивчення операцій з капіталом доцільно починати з перевірки юридичного статусу та права здійснення статутних видів діяльності, складу засновників (учасників), структури і управління підприємства, а також фінансових можливостей для досягнення поставлених цілей діяльності.

Зокрема, в акціонерних товариствах статутний капітал складається з номінальної вартості акцій товариства, придбаних акціонерами; в товариствах з обмеженою відповідальністю — з вартості внесків його учасників.

В ході перевірки аудитору необхідно здійснити перевірку засновницьких документів ВАТ «Криворіжхліб» щодо формування статутного капіталу.

Така перевірка здійснюється в наступному порядку:

• перевірка наявності і форми установчих документів і встановлення відповідності змісту вимогам законодавчих і нормативних актів;
• вивчення повноти і дотримання строків внесення статутного капіталу;
• перевірка грошової оцінки вартості майна, що вноситься засновниками в оплату акцій при створенні акціонерного товариства;
• перевірка правильності оподаткування коштів, переданих до статутного капіталу господарюючого суб’єкта його засновниками;
• встановлення законності видів діяльності;
• визначення відповідності розміру статутного капіталу даним установчих документів і чинному законодавству;
• перевірка повноти і правильності формування статутного капіталу;
• встановлення реальності внесення сум до статутного капіталу;
• встановлення обґрунтованості змін величини статутного капіталу.

Аудитором встановлюється наявність відповідних документів і дотримання процедури затвердження та державної реєстрації ВАТ «Криворіжхліб». Оскільки юридична особа вважається створеною не з моменту прийняття засновниками рішення про її створення, а з моменту її державної реєстрації, перевіряється наявність свідоцтва про державну реєстрацію та перереєстрацію, якщо до засновницьких документів вносились зміни.

Під час перевірки засновницьких документів щодо формування статутного капіталу  ВАТ “Криворіжхліб” порушень  не  виявлено.

Аудитором було проведено вивчення законності змін у складі засновників підприємства. Вивчено порядок виходу співвласників з підприємства, який передбачений Статутом, а також документи, що підтверджують згоду сторін. Зокрема, співвласник повинен подати співзасновникам нотаріально засвідчену письмову заяву про свій вихід, а загальні збори учасників, у разі прийняття позитивного рішення, - видати копію протоколу або виписку з книги протоколів учасникові, який вибув з товариства. Такі документи разом з іншими документами подаються для реєстрації змін в засновницьких документах.

В процесі аудиту  з’ясовано,  що вихід  учасника  Степанова А.А. (внесок до статутного капіталу 10%  )  не оформлено протоколом зборів  акціонерів,  зміни  в  засновницькі  документи  не  внесені.

Перевірка правильності розрахунків із засновниками:

 Перевірка операцій  по розрахунках із засновниками  передбачає вивчення наступних  питань:

• чи своєчасно і в якому розмірі засновники внесли свою частку до статутного капіталу підприємства;
• в якому вигляді внесено частки учасників до статутного капіталу і чи правильно оформлено документи на ці операції;
• чи правильно проводиться нарахування доходів від участі в капіталі підприємства;
• чи дотримується відповідність записів в первинних документах записам у журналі 7 по рахунку 46 „Несплачений капітал” і Головній книзі (при журнальній формі обліку).

Перевірка наявності та правильності оформлення документів, що підтверджують факти розрахунків із засновниками:

 Реальність внесків  до статутного капіталу аудитор встановлює шляхом дослідження наявності і правильності оформлення документів, що підтверджують факти розрахунків із засновниками. В підтверджувальних документах повинно бути посилання на формування статутного капіталу, що важливо не тільки для цілей бухгалтерського обліку, але і для цілей оподаткування — обґрунтування правильності застосування пільг по податках.

При перевірці надходження основних засобів і нематеріальних активів як внеску до статутного капіталу було проаналізовано договори про внесення необоротних активів - вартість, відображена по необоротних активах, відповідає вартості, зазначеній у договорі.

Формування статутного капіталу здійснюється у ВАТ «Криворіжхліб» за рахунок підписки на акції акціонерів;

В  процесі  аудиту  операцій  з   формування   статутного  капіталу  ВАТ “Криворіжхліб” порушень  не виявлено.

Перевірка дотримання строків оплати статутного капіталу. Фактичне надходження внесків засновників перевіряється на підставі первинних документів і записів в регістрах по рахунку 46. Дебетове сальдо по цьому рахунку показує заборгованість, яка обліковується за акціонерами (учасниками) з оплати підписки на акції (внесків до статутного капіталу). При цьому слід перевірити своєчасність погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу і реальність дебетового сальдо.

Аудитор аналізує, чи дотримані встановлені законодавством терміни погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу, та чи дотримано порядок здійснення внесків, що визначений у Статуті.

Моментом фактичного надходження внесків до статутного капіталу є:

– для грошових коштів — дата зарахування суми на поточний (валютний) рахунок або внесення в касу;

– для основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів — дата складання акту приймання-передачі ОЗ, інших необоротних матеріальних активів або інших документів, що свідчать про надходження зазначених об’єктів.

Результати  перевірки  погашення  заборгованості  по  внесках до статутного капіталу показали  дотримання   встановлених законодавством термінів погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу  ВАТ “Криворіжхліб”

У  2009 році відбулося збільшення статутного капіталу до 3000000 грн., шляхом додаткової емісії. Були внесені відповідні зміни до статуту та зареєстрований Виконавчим комiтетом Криворiзької мiської Ради Днiпропетровської областi за №12271050008000349 вiд 01.08.2009 р

Інформація про випуск акцій наведена у таблиці 3.1

Таблиця 3.1

Інформація про випуски акцій

Дата реєстрації випуску	Номер свідоцтва про реєстрацію випуску	Найменування органу, що зареєстрував випуск	Міжнародний ідентифікаційний номер	Форма існування та форма випуску	Номінальна вартість акцій (грн.)	Кількість акцій (штук)	Загальна номінальна вартість (грн.)	Частка у статутному капіталі (у відсотках)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
16.11.2009	49/04/1/09	Днiпропетровське територiальне управлiння ДКЦПФР	UАО403501002	Документарна Іменні	0.25	12000000	3000000	100