Аудит власного капіталу (рах. 40-46)

 

Торгiвля цiнними паперами емiтента на внутрiшнiх та зовнiшнiх ринках не здiйснюється. Фактiв щодо лiстингу/делiстингу цiнних паперiв емiтента на фондових бiржах немає. Поданих заяв або намiрiв щодо подання заяв для допуску на бiржi (органiзованi ринки) емiтент не має. Протягом 2009року проведена дод.емiсiя. Мета додаткової емiсiї: Кошти, одержанi вiд випуску акцiй спрямованi на подальше удосконалення виробництва хлiбобулочних та кондитерських виробiв за рахунок збiльшення виробничих потужностей, модернiзацiї основних фондiв, зменшення виробничих витрат та поступового нарощування обсягiв виробництва продукцiї. Спосiб розмiщення: вiдкрита пiдписка

Заявлений розмір статутного капіталу ВАТ „Криворіжхліб” -  3000000грн. Сплачений  на 31.12.2009 р. -  3000000 грн.

Статутний капітал поділено на 12000000 документарних іменних акцій, номінальною вартістю 25 копійок кожна.

Бухгалтерський облік у ВАТ «Криворіжхліб» ведеться за журнально-ордерною формою з використанням програмного продукту. Бухгалтерський облік відповідає вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. за № 996-XIV, Положенням (стандартам) бухгалтерського обліку та іншим нормативним документам з питань організації бухгалтерського обліку.

Власний капітал відображається на відповідних рахунках табл..3.2

Таблиця 3.2

Рахунки для обліку власного капіталу

Рахунок	Найменування
40	Статутний капітал
41	Пайовий капітал
42	Додатковий капітал
43	Резервний капітал
44	Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)
45	Вилучений капітал
46	Неоплачений капітал
47	Забезпечення майбутніх витрат і платежів
48	Цільове фінансування і цільові надходження

 

Що стосується розрахунків з засновниками (учасниками), вони відображаються на різних рахунках, залежно від характеру здійснюваних операцій.

Рахунок 46 "Неоплачений капітал" призначений для обліку заборгованості засновників І формування статутного фонду. Заборгованість відображається в дебеті рахунка, а її погашення - в кредиті. Залишок може бути тільки в дебеті і погашається (закривається) при повній ліквідації заборгованості. Якщо в підприємства відсутня заборгованість за засновниками, то залишку по рахунку 46 не буде. Аналітичний облік ведеться в акціонерних товариствах за видами розміщених неоплачених акцій, в інших підприємствах - за кожним учасником (засновником).

Рахунок 67 "Розрахунки з учасниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з учасниками і засновниками, зв'язаних з розподілом прибутку. У кредиті відображається нарахування належних виплат, в дебеті - утримання і виплати. Рахунок має два субрахунки:

Рахунок 671 "Розрахунки по нарахованих дивідендах". Призначений для обліку нарахованих і виплачених дивідендів.

Рахунок 672 "Розрахунки по інших виплатах". На ньому підприємства ведуть облік інших виплат: за користування майном, при виході учасника тощо.

Рахунок 42 "Додатковий капітал" має субрахунок 422 "Інший вкладений капітал", на якому обліковується інший вкладений засновниками капітал (за винятком акціонерних товариств), що перевищує статутний фонд. Зокрема, тут варто відображати внески засновників на поповнення оборотних коштів.

Відповідно до даного порядку після державної реєстрації статутний капітал в сумі, зафіксованій в Статуті, відображається по кредиту рахунку 40 в кореспонденції з рахунком 46.

Аналітичний облік до рахунку 40 "Статутний капітал" не ведеться. Реєстр власників цінних паперів ведеться  реєстратором Закритим акціонерним товариством “Трансфет” ( код ЄДРПОУ 22048102, ліцензія АА № 558173). У зв’язку з цим,  записи про зміни прав власності не відображаються в аналітичному обліку.

На рахунку 42 "Додатковий капітал" відображається узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми дооцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, інші види додаткового капіталу, за дебетом - його зменшення.

На рахунку 43 "Резервний капітал" відображається узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку.

Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами та напрямками використання.

У 2009 році на ВАТ «Криворіжхліб» руху за рахунками 42 та 43 не було.

На рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку.

На рахунку 45 "Вилучений капітал" ведеться облік вилученого капіталу у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів із метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу).

Вилучення капіталу протягом 2009 року не було.

Організація синтетичного і аналітичного обліку власного капіталу має ряд недоліків. Серед них можна виділити:

• відсутність в наказі про облікову політику підприємств окремого пункту про облік власного капіталу;
• недостатню оперативність в одержанні облікової інформації через використання журнально-ордерної форми ведення обліку;
• невизначеність ситуації з покриттям збитків (так як без кардинальних змін в діяльності прибутків в найближчому майбутньому очікувати не слід)
• недосконалість аналітичного обліку статутного капіталу.

 

3.3 Аудит  відображення власного капіталу у фінансовій звітності

 

Необхідність складання звітності на сучасному етапі розвитку господарських відносин в Україні визначається потребами в інформації про результати діяльності та фінансовий стан різних учасників господарського життя країни.

Користувачами фінансової звітності можуть бути інвестори, акціонери, працівники підприємства, банківські установи, постачальники, кредитори, покупці, замовники, органи державної влади та місцевого самоврядування, суспільство. Кожного із зазначених користувачів цікавить сама різна інформація, що не співпадає із інформаційними потребами інших користувачів. У зв’язку з цим показники звітності повинні бути достовірними. Під достовірністю фінансової звітності слід розуміти такий ступінь точності її даних, який дозволяє користувачам робити правильні висновки про майновий і фінансовий стани підприємства, результати його господарської діяльності, а також приймати рішення щодо розміщення власних ресурсів.

Основу організації облікового процесу на ВАТ «Криворіжхліб» покладено Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову 16.07.1999 р. за № 996-XIV із застосуванням Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку, затверджених Наказами Міністерства фінансів України та інших нормативних документів з питань організації бухгалтерського обліку. На основі даних бухгалтерського обліку, товариство складає фінансову звітність, яка підписується керівником та головним бухгалтером Товариства.

Фінансова звітність товариства включає:

• Ф.№1 “Баланс”,
• Ф.№2 “Звіт про фінансові результати”;
• Ф.№3 “Звіт про власний капітал;
• Ф.№4 “Звіт про рух грошових коштів” ”;
• Ф.№5 “Примітки”

Інформація про власний капітал наводиться в Балансі (І розділ пасиву) та доповнюється Звітом про власний капітал, що дозволяє з’ясувати основні причини його змін. Але цих даних для зовнішніх і внутрішніх користувачів недостатньо. Адже з наведених даних не відомо скільки і яких акцій має підприємство, яка їх ціна тощо.

Тому положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал» передбачається розкриття у Примітках до фінансових звітів призначення та умов використання кожного елементу власного капіталу крім статутного капіталу.

На рис 3.2   показано відображення власного капіталу на рахунках бухгалтерського обліку та у фінансовій звітності

Власний капітал

Фінансова звітність

  

Рис. 3.2  Відображення власного капіталу на рахунках бухгалтерського обліку та у фінансовій звітності 

Безпосередньо дослідження фінансової звітності складається з наступних етапів (рис. 3.3)

 

 

 

 

Рис.3.3 Порядок перевірки фінансової звітності в аудиті

 

На початковому етапі  звітні форми ВАТ «Криворіжхліб» перевіряються  аудитором  щодо:

• правильності заповнення їх адресної частини. Встановлюється зазначення повної назви підприємства, виду діяльності відповідно до Статуту. Визначення виду діяльності та правильності його зазначення у формі необхідні аудитору для правильної класифікації доходів і витрат підприємства, звітність якого досліджується, за ознакою виду діяльності;
• повноти заповнення реквізитів і показників рядків і граф звітності: перевіряється, чи у правильних одиницях виміру (тисячах гривень з одним знаком після коми) складено звітність, чи проставлені прочерки в тих рядках звітності, які не містять жодних показників. У результаті встановлюється наявність та правильність обов’язкових реквізитів форм звітності (підписів відповідальних осіб, печатки підприємства), відсутність чи помилковість яких може свідчити про недостовірність наданої для дослідження звітності.
• правильності заповнення граф “На початок періоду”, “За попередній період” форм звітності. Встановлюється правильність показників зазначених граф за допомогою порівняння їх зі звітністю за відповідні попередні періоди.
• дотримання встановлених законодавством строків і термінів подання фінансової звітності.

При перевірці фінансової звітності ВАТ «Криворіжхліб», за формою –  порушень не виявлено.

Після вивчення форм звітності за допомогою формальної перевірки аудитор здійснює арифметичну перевірку кожної із наданих йому форм звітності. Арифметичний контроль полягає у перевірці правильності обчислених підсумкових показників форм звітності.

Наступною за описаною є безпосередня перевірка відповідності показників даних бухгалтерського обліку та інших документів підприємства.

Перш за все, перевіряється тотожність відображеної у звітності величини статутного капіталу даним засновницьких документів. У процесі вивчення аудитором засновницьких документів необхідно також визначити чи відповідають відображені у звітності види господарських засобів і джерел їх утворення передбаченому в установчих документах виду (чи видам) діяльності підприємства. Крім того, обов’язково приділяється увага повноті розрахунків засновників за їх внесками до статутного капіталу товариства на кінець звітного періоду, що перевіряється. Для цього за допомогою Головної книги, а також облікових регістрів, які відображають облік власного капіталу підприємства, слід встановити зміни й залишок неоплаченого капіталу відповідного товариства на кінець звітного періоду. Особливій увазі підлягають відображені в обліку операції зі зменшення суми неоплаченого капіталу, тому важливо також перевірити доречність і правильність кореспонденцій рахунків, які відображають такі зміни неоплаченого капіталу. Після цього перевіряють чи ідентичні дані бухгалтерського обліку даним звітності підприємства.

При здійсненні перевірки достовірності розміру та сум власного капіталу, що відображений у фінансовій звітності, перевіряється чи передбачено у статутних документах існування можливості створення підприємством інших, крім статутного, видів власного капіталу в розмірі, відображеному у звітності. Визначення правильності та доцільності відображення у фінансовій звітності   власного   капіталу   підприємства   є   частиною.

Аудитор, встановлюючи достовірність звітності, порівнює дані бухгалтерського обліку та інших документів підприємства та показники звітності, використовуючи такий прийом документального контролю як взаємна перевірка. Вона полягає у порівнянні показників звітності підприємства з даними первинних документів і зведених облікових документів (журналів за кредитом субрахунків бухгалтерського обліку й відомостей до них, Головною книгою) про здійснені господарські операції підприємства підтвердження якості показників звітності на підставі даних бухгалтерського обліку.