Аудит внеоборотных активов предприятия

Вместе с тем, внеоборотные активы в процессе операционного  использования имеют ряд недостатков:

• они подвержены моральному износу (особенно активная часть производственных основных средств и нематериальные операционные активы), в связи с чем, даже будучи временно выведенными из эксплуатации, эти виды активов теряют свою стоимость;
• эти активы тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их использования, если предприятие не переключается на выпуск других видов продукции;
• в подавляющей части они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить средством обеспечения потока платежей, обслуживающего операционную деятельность предприятия.

В состав внеоборотных активов  предприятия входят следующие их виды: основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные  вложения, оборудование к монтажу, долгосрочные финансовые вложения и другие виды внеоборотных активов.

Разнообразие видов и элементов  внеоборотных активов предприятия  определяет необходимость их предварительной  классификации в целях обеспечения  целенаправленного управления ими.

         Рассмотрим основные виды внеоборотных активов.

         Первым и, пожалуй, самым важным элементом внеоборотных активов являются основные средства. Любой процесс труда включает в себя два основных компонент: средства производства, которые в свою очередь делятся на  предмет труда и средства труда, рабочая сила. Средства труда в экономике принято называть основными средствами труда или основными фондами предприятия. Дадим определение термину основные средства предприятия.

       Основные  средства (фонды) - та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования [24, С.198].

         Основные производственные средства (фонды) - материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

         Основные фонды -  важнейшая  и преобладающая часть всех фондов в промышленности (имеются в виду основные и  оборотные  фонды,  а  также фонды обращения).  Они  определяют  производственную мощь предприятий, характеризуют их техническую оснащенность, непосредственно связаны  с производительностью труда,  механизацией, автоматизацией производства, себестоимостью продукции, прибылью и уровнем рентабельности [12, С.67].

Сущность основных средств  можно охарактеризовать следующим  образом:

- они вещественно воплощены в средствах труда;

- их стоимость по частям переносится на продукцию;

- они сохраняют натуральную форму длительное время по мере износа;

- возмещаются на основе амортизационных отчислений по истечении срока службы.

В РФ  установлена единая классификация  основных средств, в соответствии с  которой они  делятся по отраслям народного  хозяйства;  функциональному  назначению;  натурально-вещественному составу; степени использования; принадлежности. В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства относятся к определенным  отраслям  (промышленность,  сельское  хозяйство,  транспорт, строительство,   торговля,   общественное   питание,   связь,   материально-техническое обеспечение и другие).

            По функциональному назначению  основные средства  делятся   на  промышленно-производственные, производственные других отраслей  и непроизводственные. Из этого следует, что роль основных фондов в деятельности предприятия, а также в развитии экономики страны огромна. Состав основных фондов и их состояние предопределяют дальнейшее совершенствование производства, уровень конкурентоспособности производимых предприятием товаров, выполняемых работ, услуг.

         От величины и динамики возрастных характеристик основных фондов и, прежде всего их наиболее активной части: машин и оборудования, во многом зависит технический уровень и эффективность производства.

Вторым элементом внеоборотных активов являются нематериальные активы. Нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности или исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности [8, с.6].

К нематериальным активам  относятся:

- право патентообладателя  на изобретение, полезную модель, промышленный образец;

- исключительное авторское  право на программы ЭВМ;

- право владельца на  товарный знак и знак обслуживания;

- имущественное право  автора.

         В состав нематериальных активов входят также деловая репутация организации и организационные расходы.

         Деловая репутация организации  может определяться в виде  разницы между покупной ценой  организации (как приобретенного  имущественного комплекса в целом)  и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

         Положительная деловая репутация  рассматривается как надбавка  к цене, которую уплачивает покупатель  в ожидании будущих экономических  выгод и учитывается в качестве  отдельного инвентарного объекта.

         Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, и учитывается как доходы будущих периодов.

         Еще одним важным элементом  внеоборотных активов являются  вложения во внеоборотные активы (долгосрочные инвестиции). Под долгосрочными  инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (более 1 года), которые предназначены для продажи [8,С.97].

         Исключением являются долгосрочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций. К долгосрочным инвестициям также относятся капитальные вложения, затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов предприятия.

         Таким образом, внеоборотные активы  предприятия предназначены для создания и развития материально-технической базы производственно-хозяйственной деятельности организации. Эти активы способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка.

 

 

 

1.2. Нормативное регулирование  бухгалтерского учета и аудита  внеоборотных активов

         Рассмотрим основные нормативные  документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета и проведения аудита внеоборотных активов на предприятиях.

         Нормативная база по осуществлению бухгалтерского учета внеоборотных активов представлена рядом следующих основных документов:

- Приказ Минфина Российской  Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» от 16.10.2000г. №91н;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов»  ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина  Российской Федерации от 16.10.2000г.  №91н);

- Приказ Минфина Российской  Федерации «Об утверждении Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации» от 29.07.1998г.№34н) (с изменениями от 30.12.1999г., 24.03.2000г.);

- Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998г.№34н) (с изменениями от 30.12.1999г., 24.03.2000г.);

- Приказ Минсельхоза Российской  Федерации «Об утверждении «Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций» от 19.06.2002г. №559;

- Постановление Госкомстата  Российской Федерации «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  основных средств» от 21.01.2003г.  №7;

- Патентный закон Российской  Федерации от 23.09.1992г. №3517-I (с изменениями от 27.12.2000г., 30.12.2001г., 24.12.2002г., 07.02.2003г.).

         Теперь рассмотрим основные положения,  зафиксированные в данных нормативных  актах.

         Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина Российской Федерации от 16.10.2000г. №91н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

         для целей настоящего Положения  при принятии к бухгалтерскому  учету активов в качестве нематериальных  необходимо единовременное выполнение  следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной  формы;

- возможность идентификации  организацией от другого имущества;

- использование в производстве  продукции, при выполнении или  оказании услуг либо для управленческих  нужд организации;

- способность приносить экономические выгоды организации в будущем;

- использование в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования продолжительностью  свыше 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- наличие надлежаще оформленных документов на результаты интеллектуальной собственности.

         В состав нематериальных активов  не включаются интеллектуальные  и деловые качества персонала,  его квалификация, способность к  труду, поскольку они не отделимы  от своих носителей и не могут быть использованы без них.

         Единицей бухгалтерского учета  нематериальных активов является  инвентарный объект. Инвентарным  объектом нематериальных активов  считается совокупность прав, возникающих  из одного патента, свидетельства,  договора права уступки и т.д.

         Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо управленческих нужд организации.

      Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации (утв. приказом  Минфина Российской Федерации  от 29.07.1998г.№34н) (с изменениями от 30.12.1999г., 24.03.2000г.) регламентируют следующие  моменты. 

         К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства [3, С.153].

         Стоимость основных средств организации  погашается путем начисления  амортизации в течение срока  их полезного использования. Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ, услуг);

- способом уменьшаемого  остатка;

- способом списания  стоимости по сумме числе лет  срока полезного использования.

         Не относятся к основным средствам  и учитываются в организациях  в составе средств в обороте:

- предметы со сроком  полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью  на дату приобретения не более  100-кратного размера установленного  законодательством РФ минимального  размера оплаты труда за единицу  независимо от срока их полезного  использования;

- форменная одежда;

- специальная одежда  и обувь;