Аудит внеоборотных активов предприятия

Таблица 3

Корреспонденция счетов по учёту основных средств, применяемых  в ОАО «Бугульминский фарфоровый завод»

№	Операции	Дебет	Кредит
1	Осуществлена уценка основных средств	91	01
2	Начислена амортизация по основным средствам	20,23,25	02
3	Начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения	29	02
4	Произведены начисления в Фонд соц. страхования, Пенсионный фонд и обязательное медицинское страхование	20,23,25,26	69
5	Отражены расходы по ремонту  основных средств	97	10,23,25,26,70 и др.
6	Списана с баланса стоимость  основных средств	91	01
7	Списана сумма амортизации	02	01
8	Отражены расходы, связанные с  выбытием основных средств	91	10,23,70,69,76
9	Поступила выручка от реализации основных средств	51	91

Источник: данные бухгалтерской отчетности ОАО «Бугульминский фарфоровый завод» за 2005-2007 гг.

 

         При выбытии объекта основных  средств сумма его дооценка  переносится с добавочного капитала  организации в нераспределенную  прибыль организации. Рассмотрим  это на примере хозяйственной операции ОАО «Бугульминский фарфоровый завод».

         Организация приняла решение  о списании с баланса оборудования, не пригодного к дальнейшему использованию ввиду морального и физического износа. Первоначальная стоимость оборудования – 26 300 рублей, сумма начисленной амортизации – 21 040 рублей. За демонтаж станка рабочим начислена заработная плата (с отчислениями в социальные внебюджетные фонды) – 620 рублей. Стоимость полученных при демонтаже и разборке оборудования запасных частей и металлома – 250 рублей.

         Составим бухгалтерские проводки:

Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 «Основные средства» - на сумму первоначальной стоимости оборудования 26 300 рублей;

Д-т 02 «Амортизация основных средств»      К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму начисленной амортизации 21 040 рублей;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»   К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму остаточной стоимости оборудования 5260 рублей;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»   К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» - на сумму заработной платы (с отчислениями) – 620 рублей;

Д-т 10 «Материалы»      К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - на сумму стоимости  оприходованных запасных частей и металлолома 250 рублей;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»   К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от ликвидации оборудования 5630 рублей.

         Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 « Нематериальных активы » и  05 «Амортизация нематериальных активов». Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

         Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

         Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной  собственности»;

04-2 «Права пользования  природными ресурсами»;

04-3 «Отложенные затраты»;

04-4 «Цена фирмы»;

04-5 «Прочие объекты».

         Организация  аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к  требованиям заполнения раздела 4 «Состав нематериальных активов на конец года» форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» годового отчета по группам нематериальных активов.

         Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует со счетами:

- по дебету:

08 Капитальные вложения

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета  в банках

75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами

87 Добавочный капитал

88 Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)

- по кредиту:

06 Долгосрочные финансовые  вложения

48 Реализация прочих  активов

58 Краткосрочные финансовые  вложения

87 Добавочный капитал

         Счет 05 «Амортизация нематериальных активов » предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Сч.05 -  (пассивный, регулирующий, контрарный). Аналитический учет по сч.05 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

         Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондирует со счетами:

- по дебету:

48 Реализация прочих активов

- по кредиту:

08 Капитальные вложения

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные  расходы

26 Общехозяйственные  расходы

29 Обслуживающие производства  и хозяйства

31 Расходы будущих  периодов

43 Коммерческие расходы

44 Издержки обращения

79 Внутрихозяйственные  расходы

80 Прибыли и убытки

Кроме того, для учета  нематериальных активов предназначены  счета:

19 - «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 – «НДС по приобретенным  нематериальным активам»

48 – «Реализация прочих активов»

         При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

         В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц  принимаются соответствующие лицензии и договоры.

         Нематериальные активы  используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов  на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов  называется амортизацией.

         Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет – 1/120 часть.

         Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце. Начисление по амортизации целесообразно начинать  с 1-го числа месяца., следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

         Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости, предназначен пассивный, регулирующий счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Ежемесячно  суммы износа, начисленного по нематериальным активам,  согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства - дебет счетов 20,23,25,26,31,43, кредит сч.05.

         Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:

- их реализация (продажа);

- безвозмездная передача;

- списание вследствие непригодности;

- передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;

- списание после окончания срока полезного использования.

         Независимо от причины любое выбытие нематериальных активов получает отражение на активно-пассивном счете 48 «Реализация прочих активов». В дебет сч.48 списывают первоначальную стоимость выбывающих нематериальных активов,  расходы, связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту сч.48 списывают  износ по выбывающим активам, сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

         Финансовый результат от безвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначения списывают в дебет сч.87 «Добавочный капитал», а непроизводственного назначения – в дебет сч.88 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы».

         При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумму превышения отражают по кредиту сч.83 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со сч.48. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, списывают с дебета сч.83 в кредит сч.80 (п.34 письма Минфина РФ «Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1994 год и о порядке его заполнения» от 11.07.94г. № 91)

         При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

 

2.3. Раскрытие  информации о внеоборотных активах в бухгалтерской отчетности

         Порядок организации бухгалтерского учёта определён в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте», в соответствии со ст.6 которого ответственность за организацию бухгалтерского учёта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

         Главный бухгалтер имеет право  требовать от руководителей бригад, участков, цехов, отделов и подразделений  и служб, а в необходимых  случаях и от директора организации  повышения эффективности использования средств, усиления сохранности собственности.

         Предприятия и организации вправе  самостоятельно осуществлять выбор  техники, формы и организации  бухгалтерского учета, не противоречащие  законодательству Российской Федерации  и требованиям, установленным ПБУ 1\98 «Учетная политика организации».

         Выбор методики бухгалтерского  учета включает в себя выбор  вариантов учета и оценки следующих  объектов учета: установление  порядка начисления амортизации  по основным средствам. В составе информации об учетной политики по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация:

- о выбранных способах  начисления амортизации;

- о порядке списания  затрат по ремонту основных  средств;

- о способах оценки  основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

- об изменениях стоимости  основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому  учету;

- о принятых сроках  полезного использования объектов;