Аудит внеоборотных активов предприятия

- предметы, предназначенные  для сдачи в арену по договору  проката и пр.

         Стоимость объектов нематериальных  активов погашается путем начисления  амортизации в течение установленного  срока их полезного использования.

         По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

- линейным способом, исходя  из норм, начисленных организацией  на основе срока их полезного  использования;

- способом списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ, услуг).

         По нематериальным активам, по  которым невозможно установить  срок полезного использования,  нормы амортизационных отчислений  устанавливаются в расчете на  двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

         Начисление амортизации нематериальных  активов производится независимо  от результатов деятельности  организации в отчетном периоде.

         Приобретенная деловая репутация  организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

         Амортизационные отчисления по  положительной деловой репутации  организации отражаются в бухгалтерском  учете путем уменьшения  ее  первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы.

         Нематериальные активы отражаются  в бухгалтерском балансе по  остаточной стоимости, т.е. по  фактическим затратам на их  приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

         К финансовым вложениям относятся  инвестиции организации в облигации  и ценные бумаги других организаций, в уставные капиталы, в государственные ценные бумаги.

         Финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических  затрат инвестора. По долговым  ценным бумагам разрешается разницу  между суммой фактических затрат  на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося им по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации [5, С.153].

         Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект.

         В остальных случаях суммы,  внесенные в счет подлежащих  приобретению объектов финансовых  вложений, показываются в активе  бухгалтерского баланса по статье  дебиторов.

         Итак, мы рассмотрели некоторые положения основных нормативных документов по учету внеоборотных активов организации. Данный список можно продолжить еще рядом нормативно-законодательных актов по учету внеоборотных активов. В данных документах отражены все правила и аспекты учета внеоборотных активов организации.

 

1.3. Источники  финансирования вложений во внеоборотные  активы

         Приоритетным источником финансирования вложений во внеоборотные активы в индустриально развитых странах с устойчивой рыночной экономикой являются собственные средства предприятия в форме амортизации собственного основного капитала и нераспределенной прибыли (65-70%). Их дополняют определенной долей доходов, полученной от эмиссии собственных ценных бумаг (акций и облигаций), кредитами банков (30-35%).

         Формирование  и использование инвестиционных  ресурсов на развитых предприятиях  представлено на рисунке 1.

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Источники финансирования инвестиций в основной капитал

         Эффективность самофинансирования  и его уровень зависит от  удельного веса собственных источников  в общем объеме финансовых  ресурсов. В зарубежной практике  его считают высоким, если доля собственных средств превышает 60% общего объема финансирования (внешнего и внутреннего).

         В международной практике для  финансового обеспечения перспективных  проектов используют следующие  источники финансирования:

- средства частных  компаний;

- средства индивидуальных  инвесторов;

- возможности мирового  фондового рынка;

- кредиты международных  финансово-кредитных учреждений.

         Конечно, ни один названных  источников не является единственно  гарантированным и возможным  для крупных и средних вложений в экономику России. Для многих крупных проектов целесообразно привлечение комбинированных источников финансирования внеоборотных активов. Это связано с тем, что пока не сформирован рынок корпоративных ценных бумаг в России. Инвестиционный процесс ограничен главным образом простым воспроизводством основного капитала, однако и он предполагает отвлечение значительной части валового внутреннего продукта на цели накопления.

         Инвестиционные ресурсы исключаются  из воспроизводственного процесса  на весь период до ввода в действие производственных мощностей и объектов.

         В будущем вложенные средства возвращаются инвестору в процессе эксплуатации объектов строительства за счет от продажи продукции (работ, услуг). Большая длительность инвестиционного цикла и высокая стоимость строящихся объектов требуют расходования специальных ресурсов (материалов, оборудования), экономический оборот которых опосредуют денежные средства.

         Основным источником всех инвестиций  являются валовые сбережения, т.е. часть располагаемого дохода физических и юридических лиц, не использованная на конечное потребление товаров и услуг. В масштабе всего общества уровень сбережений определяется развитием производства.

         Именно в условиях роста и повышения эффективности производства появляется возможность увеличивать не только потребляемую, но и сберегаемую часть производимого ВВП. Наоборот, в условиях значительного падения объема производства снижаются возможности наращивания сбережений у предприятий, государства, семейных хозяйств.

         Сбережения выступают как потенциальные  инвестиции. последние являются  реализованными сбережениями, направленными  на получение экономического  или социального эффекта.

         Одним из крупнейших и наиболее  стабильных источников финансирования капитальных вложений являются амортизационные отчисления. В отличие от прибыли данный источник не зависит от финансовых результатов деятельности организации.

         Амортизационные отчисления призваны обеспечивать не только простое, но и в определенной мере расширенное воспроизводство основного капитала организации.

         Организация вправе использовать  амортизационные отчисления:

- на приобретение новых  машин и оборудования вместо  выбывающих из эксплуатации;

- на осуществление  НИОКР;

- на механизацию и  автоматизацию производственных  процессов;

- на модернизацию и  обновление выпускаемой продукции  для повышения уровня ее конкурентоспособности;

- на техническое перевооружение, реконструкцию и поддержание  мощностей действующего предприятия.

         Однако  многие предприятия расходуют  эти средства не по целевому  назначению, например на пополнение  оборотного капитала.

         Для более  эффективного использования этих  отчислений в качестве инвестиционного  ресурса предприятия проводят  соответствующую амортизационную политику, которая включает в себя:

- выбор форм воспроизводства  основного капитала;

- применение линейного и нелинейного  способов начисления амортизации  основных средств и нематериальных  активов;

- определение приоритетных направлений использования амортизационных отчислений;

- разработку бюджета этих отчислений;

- учет амортизационных отчислений  при оценке эффективности инвестиционных  проектов в составе чистых  денежных поступлений (чистого  денежного потока, генерируемого  проектом).

         Амортизационные  отчисления являются объектом  плановых финансовых расчетов (например, при составлении капитального  бюджета на предстоящий год,  квартал). Для определения этих  отчислений можно пользоваться  методом прямого счета или  аналитическим методом.

         При использовании  метода прямого счета сумму  амортизационных отчислений устанавливают  путем умножения первоначальной  стоимости объекта основных средств  на соответствующие нормы (в  процентах) по каждому из них.  Полученные результаты складывают и получают общую сумму этих отчислений по предприятию в целом.

         При использовании  аналитического метода вначале  вычисляют среднюю стоимость  амортизируемых основных средств  на предстоящий год:

                                    

                                   (1)

        

где Сос – средняя стоимость амортизируемых основных средств;

      Снп – первоначальная стоимость основных средств;

      В – стоимость  основных средств;

      В1 – стоимость основных средств, выбывающих из эксплуатации в расчетном периоде;

      К – число полных  месяцев функционирования основных  средств в расчетном периоде;

     (12-К) – число месяцев,  оставшихся до конца года после  выбытия основных средств.

         Среднюю  стоимость основных средств рассчитывают по формуле:

                                                        

;                                               (2)

где  Ан – плановая сумма амортизационных отчислений на предстоящий год по предприятию в целом;

       Сос – средняя стоимость основных средств;

       Нф – средняя фактическая норма амортизации за базисный год, %.

         Амортизационные отчисления, с одной  стороны, являются элементом текущих  издержек и участвуют в формировании  прибыли предприятия, а с другой  – выступают налоговым вычетом,  позволяющим исключить из налогооблагаемой  базы по налогу на прибыль определенную сумму его доходов.

         При дефиците собственных средств  для финансирования капиталовложений  предприятие вправе привлекать  кредиты коммерческих банков, а  также средства, мобилизуемые на  фондовом рынке (доходы, полученные от эмиссии акций и корпоративных облигаций).

         Таким образом, до принятия  решения о финансировании внеоборотных  активов предприятия необходимо  оценить достоинства и недостатки  того или иного источника финансирования  средств, чтобы исключить неэффективный источник из инвестиционного бюджета.

        Как правило, возможные ограничения характеризуют тремя факторами: - сроком привлечения средств;

- эффективностью капиталовложений;

- объемом средств за счет данного источника.

         В общем можно сказать, что внеоборотные активы предприятия играют важную роль в его финансово-хозяйственной деятельности. От ресурсного обеспечения предприятия и характера использования внеоборотных активов зависит успешное ведение не только предприятия, но и всей экономики. Им присущи большие резервы существенного расширения объема операционной деятельности в период подъема конъюнктуры товарного рынка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация  бухгалтерского учета внеоборотных  активов на «Бугульминском фарфоровом  заводе»