Аудит затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства в ОАО ПЗ «Октябрьский» Куменского района

 

  Общее число рабочих в 2005г. уменьшилось на 3,0% по сравнению с 2003г. и составило 681 человек. Количество мужчин и женщин в структуре трудовых ресурсов практически равно. В 2003г. преобладали мужчины, их удельный вес был равен 50,4%, а в 2004-2005гг. удельный вес женщин в структуре трудовых ресурсов увеличился на 0,8пп в 2004г. и на 0,3пп в 2005г. Наибольший удельный вес в структуре трудовых ресурсов занимают работники, занятые в сельскохозяйственном производстве, в 2003г. их удельный вес составил 87,0%, а в 2005г. – 86,5%. Количество постоянных рабочих также преобладает (76,7% в 2005г.).

Наше предприятие имеет ярко выраженное молочно-мясное направление (приложение Е). Сельскохозяйственная продукция в целом по предприятию выросла в 2005г. по сравнению с 2003г. на 13069 тыс. руб. или 9,2%. Этот рост связан с ростом продукции животноводства на 10,3%, а вот объем товарной продукции растениеводства уменьшился на 9,0% в 2005г. по сравнению с 2003г. и на 40,0% по сравнению с 2004г. Это связано с увеличением роли животноводства. Его удельный вес в структуре сельскохозяйственной продукции в 2005г. составил 95,4%, а удельный вес молока цельного – 56,5%. Поэтому можно с уверенностью сказать, что ОАО ПЗ «Октябрьский» специализируется на производстве молока.  

Основными каналами реализации молока являются Вожгальский маслодельный сыродельный завод (село Вожгалы Куменского района), мяса КРС и мяса свиней Слободской мясокомбинат (город Слободской Кировской области), ОАО Кировский мясокомбинат, ОАО МК Дороничи. Основные покупатели находятся на территории Кировской области, поэтому можно говорить об относительно небольшой удалённости от рынков сбыта.

Успешная работа предприятия во многом зависит от рациональной организации финансов. Проанализируем финансовые результаты деятельности. Для большей точности приведем данные показатели в сопоставимый вид (таблица 7).

 

Таблица 7 – Финансовые результаты деятельности ОАО ПЗ «Октябрьский» в сопоставимой оценке.

Показатель	2003г.	2004г.	2005г.	2005г. в % к 2003г.
Выручка от продажи продукции, работ, услуг, товаров, тыс. руб.	134488	150495	173448	129,0
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	106073	113209	116731	110,0
Прибыль от продаж, тыс. руб.	26531	34771	53205	200,5
Рентабельность продаж, %	19,73	23,10	30,67	155,4

 

Все показатели в 2005г. по сравнению с 2003г. выросли: выручка от продажи продукции, работ, услуг, товаров на 29,0%,  прибыль от продаж на 100,5% и рентабельность на 55,4%. Но в тоже время выросла и полная себестоимость в 2005г. по сравнению с 2003г. на 10,0%. Это говорит о том, что предприятие работает и развивается.

При проведении анализа финансово состояния предприятия степень агрегирования информации выбирает аналитик. Наиболее общая группировка соответствует разделам баланса. Активы разделяются на ликвидные активы, товароматериальные запасы, недвижимое имущество. Пассивы – на заемные средства (краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства) и собственный капитал (приложение Ж). На основании этого аналитического баланса можно определить обеспеченность запасов источниками их формирования и провести диагностику типа финансовой устойчивости предприятия (таблица 8).

В период с 2003г. по 2005г. практически все показатели обеспеченности запасов источниками формирования выросли. Реальный собственный капитал вырос на 86197 тыс. руб., внеоборотные активы – на 59762 тыс. руб., общая величина основных источников формирования запасов – на 54794 тыс. руб., величина запасов – на 52834 тыс. руб. Снизились лишь на 339 тыс. руб. в 2005г. по сравнению с 2003г. долгосрочные пассивы. Что касается типа финансовой устойчивости, то здесь складывается негативная картина. Так в 2003г. предприятие обладало абсолютной устойчивостью финансового состояния, которая  обеспечивает достаточность собственного оборотного капитала для формирования запасов. В 2004г. финансовое состояние ОАО ПЗ «Октябрьский» стало обладать нормальной устойчивостью, гарантирующей его платежеспособность, при которой недостаток собственного оборотного капитала восполняется за счет долгосрочных займов и кредитов. И уже в 2005г. у предприятия неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние, при котором недостаток постоянного капитала для формирования запасов восполняется привлечением краткосрочных займов и кредитов.

 

Таблица 8 - Обеспеченность запасов источниками формирования и тип финансовой устойчивости

(тыс. руб.)

Показатель	Кон. 2003г.	Кон. 2004г.	Кон. 2005г.	Изменение,
Реальный собственный капитал (Ec)	183477	215244	269674	+86197
Внеоборотные активы (F)	95451	111072	155213	+59762
Наличие собственных оборотных средств (Ac) (Ac= Ec-F)	88026	104172	114461	+26435
Долгосрочные пассивы (Kd)	1639	1371	1300	-339
Наличие долгосрочных источников формирования запасов (Aч=Ас+Kd)	89665	105543	115761	+26095
Краткосрочные займы и кредиты (Kt)	5302	10000	34000	+28698
Общая величина основных источников формирования запасов (Ao=Aч+Kt)	94967	115543	149761	+54794
Общая величина запасов (Z)	86291	104410	139125	+52834
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (δ Nc=Ac-Z)	1735	-238	-24664	-26399
Излишек (+) или недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов (δ Nч=Aч-Z)	3374	1133	-23364	-26738
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (δ No=Ao-Z)	8676	11133	10636	+1960
Тип финансовой устойчивости	1	2	3	X

 

Нам необходимо определить, чем вызвано такое изменение типа финансовой устойчивости. В приложении И приведены коэффициенты финансовой устойчивости предприятия. Здесь мы видим, что финансовая устойчивость предприятия с каждым годом снижается. Это, как мне кажется, связано с большим размером кредиторской задолжности, так как руководители поставили перед собой задачи: обновления техники; обустройства подразделений ферм; полная автоматизация и компьютеризация производства. Отсюда и снижение коэффициента автономии, что свидетельствует об уменьшении финансовой независимости предприятия, увеличении риска затруднений в будущие периоды, снижении гарантии погашения предприятием своих обязательств. Но следует заметить, что коэффициент автономии (0,86 в 2005г.) все еще выше оптимального значения. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (0,16 в 2005г.) не велик. Даже если посмотреть в целом на все показатели финансовой устойчивости, то можно сделать вывод, что наше предприятие находится в благоприятном положении. 

По данным аналитического баланса (приложение Ж) можно определить излишек (недостаток) активов по группам ликвидности (приложение К). Проведя этот анализ, мы можем сказать, что ОАО ПЗ «Октябрьский» в 2003-2004гг. не обладало моментальной платежеспособность, так как наиболее ликвидные активы не могли покрыть наиболее срочные обязательства. А в 2005г. ситуация изменилась: платежный излишек по моментальной платежеспособности составил 1865 тыс. руб. Но если брать во внимание текущую платежеспособность, то в 2003-2004гг. излишек текущей платежеспособности покрывает недостаток моментальной платежеспособности. А в 2005г. недостаток текущей платежеспособности (25229 тыс. руб.) не может покрыть моментальная платежеспособность. Однако, если посмотреть перспективную платежеспособность, то излишки по ней во все года покрывают все недостатки платежеспособности. Следовательно, можно сделать вывод, что предприятие является платежеспособным, а баланс – ликвидным.

Также платежеспособность можно оценить на основе коэффициентного анализа в динамике, в сравнении с оптимальными значениями (приложение Л). Как мы видим, все коэффициенты платежеспособности и ликвидности имеют тенденцию к уменьшению в 2005г. по сравнению с 2003г. Несмотря на это все коэффициенты, кроме коэффициента промежуточной (критической) ликвидности и коэффициента покрытия нормальн., остались либо в пределах, либо выше оптимального значения. В 2003-2004гг. выполнялось условие: , что говорит о полной платежеспособности предприятия. А в 2005г.: - это означает, что предприятие нельзя считать полностью платежеспособным, так как после возврата долгов у него не останется достаточной величины производственных запасов для продолжения деятельности в прежних масштабах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Анализ нормативных документов  по теме

 

 

Основные требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности определены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. и Положении по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом МФ РФ № 34н от 29.07.1998г.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета [1].

Учет затрат подразумевает правильное определение расходов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы.

Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы [6].

Расходы на основное производство, а в частности на содержание молочного стада, согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению, утвержденного Приказом Министерства Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н, отражаются на счете 20 "Основное производство".

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;

по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".