Аудит затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства в ОАО ПЗ «Октябрьский» Куменского района

По участку учета готовой продукции в первичном учете используется следующие документы, на основании которых производятся записи по учету выхода продукции и приплода.

Для учета выхода продукции в животноводстве применяют большое количество документов. Это связано, прежде всего, с разнообразием условий и характеристик отдельных видов продукции в разных отраслях животноводства.     

ОАО ПЗ «Октябрьский» экономист по бухгалтерскому учету цеха животноводства собирает со всех ферм первичную документацию, а затем вносит данные первичных документов в компьютер. Там она обрабатывается и представляется нам в форме отчетов.

По правилам бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях для ежедневного учета получаемого молокана ферме применяют Журнал учета надоя молока (ф. № СП-21). Но по данным аудиторской проверки в организации этот Журнал уже давно не применяется, а данные о количестве надоенного молока ежедневно учитываются в Ведомости учета движения молока (ф. № СП-23) (приложение 12). Эта ведомость заполняется заведующей фермой и проверяется экономистом по бухгалтерскому учету цеха животноводства. В ней указываются количество надоенного молока, а также количество реализованного молока и молока выпоенного телятам. В данной ведомости нет подписей должностных лиц составляющих и проверяющих документ. В ведомости есть показатель переведенного натурального молока в условное. Формула расчета условного молока:

Где k – коэффициент перевода молока, который равен 3,4%

Но в ведомости не указан даже средний процент жирности молока.

Документом, подтверждающим расход молока на выпойку телятам, является Накладная внутрихозяйственного назначения (типовая форма №87) (приложение 13). Эта накладная подтверждает единичный случай передачи молока по данной ферме. Недостатками этого документа является то, что накладной не присвоен номер и нет корреспондирующих счетов.

Молоко не приходуется на склад, а реализуется прямо с фермы. Реализация молока покупателю оформляется Товарно-транспортной накладной (молсырье) (ф. № СП-33). В ней указываются наименования организаций поставщика и заказчика, вид продукции, время прибытия и убытия водителя на предприятии, количество продукции и ее основные характеристики. Причем характеристики молока установленные в хозяйстве поставщика должны совпадать с характеристиками, установленными на предприятии заказчика.

К продукции животноводства также относится приплод. Его оприходование оформляется Актом на оприходование приплода животных (ф. № СП-39) (приложение 14). В нем указываются наименование организации и фермы. В табличной части указываются дата растела, номер и кличка матки, количество бычков и телочек, родившихся живыми, и их живая масса, сколько голов родилось мертвыми, дата рождения и количество кормо-дней в месяце. В конце Акта подводятся итоги по количеству голов и их живой массе. Недостаток документа – отсутствие номера.

После того как животное достигло определенного возраста, его переводят на другую ферму или в производственную другую группу. Этот перевод оформляется Актом на перевод животных (ф. № СП-47) (приложение 15). В нем указываются наименование организации и фермы, путь перевода животных, группа животных, количество и живая масса.

Если это уже взрослое животное, оно предназначается на продажу государству, либо выбыло вследствие падежа, то оформляется Акт на выбытие животных (ф. № СП-54) (приложение 16). В нем указываются наименование организации и фермы, группа животных, путь перевода животных, количество голов, живая масса, причина выбытия, диагноз, фамилия работника, за которым закреплено животное и его подпись. На оборотной стороне указываются наименование продукции, переданной на склад и ее масса. В актах отсутствуют подписи кладовщика, принимающего мясо, также во всех документах отсутствует нумерация.

После того как животное было забито или пало в результате болезни, мясо передают на склад, откуда идет его дальнейшая реализация. Эта реализация считается промышленным производством. А передача на склад мяса оформляется Накладной внутрихозяйственного назначения (типовая форма №87) (приложение 17). В нем указываются наименование организации, дата составления накладной, фамилия работника, через кого (кому) поступило мясо, назначение. В таблице перечисляются наименование продукции, единица измерения и количество. Хочется отметить, что данные документы пронумерованы, и данные о количестве мяса в накладных соответствуют количеству мяса в Актах на выбытие животных (ф. № СП-54).

На то животное, которое было забито вынуждено, составляется Акт на вынужденный убой животного. В акте указано кому принадлежит животное, его вид, инвентарный номер, анамнез, также указывается кем проводилось лечение, дата убоя, причины, вызвавшие вынужденный убой, заключение по использованию мяса и ущерб от гибели животного. В нашем случае причиной убоя стал вывих тазобедренного сустава и разрыв связок после растела. Внутренние органы животного были с множеством кровоизлияний в мышцах, поэтому мясо пустили на откорм скоту, а ущерб отнесли на балансовую стоимость.

Данные по движению скота группируются в Отчете о движении скота и птицы на ферме (ф.№СП-51) (приложение 18). В этом отчете движение показано в разрезе групп животных. В нем указываются количество голов, живая масса на начало месяца, приход, расход и количество голов на конец месяца. В приходе отмечается приплод, перевод из других групп, количество купленных голов и привес, а в расходе – продажа государству, перевод в другие группы и на другие фермы, количество забитых и потерянных в результате падежа голов животных. При выборочном аудиторском обследовании нарушений по обороту стада не выявлено.

В данном производстве имеет место побочная продукция – навоз. Количество навоза рассчитывается при помощи коэффициентов. Для этого из ведомости учета расхода кормов за период по каждой ферме берутся данные по количеству скормленного корма, затем это количество умножают на определенный коэффициент и получают рассчитанный выход навоза (приложение 19). Полученная продукция от молочного стада заносится в этот же Производственный отчет, что и расходы, во вторую его часть «Выход продукции животноводства». Следовательно, если мы сравним бухгалтерскую справку по приходу навоза и Производственный отчет, у нас получаться идентичные суммы (таблица 18).

Таблица 18 – Проверка правильности определения выхода побочной продукции за декабрь 2005г.

(рабочий документ аудитора)

Организация: ОАО ПЗ «Октябрьский»

Период аудита: 01.01.2005 – 31.12.2005

 

Наименование фермы	По данным бухгалтерской справки	По данным Производственного отчета	Расхождения
	кол-во навоза, ц всего	количество навоза, ц.
Ямное МТФ	460	460	0,00
Мерины МТФ	216	216	0,00
Контрольный двор	184	184	0,00
Гаинцы МТФ	228	228	0,00
Смолины МТФ	197	197	0,00
Плотники пл. ферма	183	183	0,00

 

При выборочном аудиторском обследовании нарушений не выявлено.

По окончании года все сформированные месячные Производственные отчеты объединяются в годовой Производственный отчет (приложение 20). На основании данных, собранных в этом отчете калькулируется себестоимость молока и приплода. И если мы посмотрим приложение Т (Производственный отчет за декабрь), то мы увидим, что там присутствуют суммы с начала года и за месяц. И если мы сложим их, то получим Производственный отчет за 2005 год.

Согласно пункта 7 учетной политике организации готовая сельскохозяйственная продукция в течение года учитывается по плановой себестоимости и доводится в конце года до фактической.

Себестоимость продукции животноводства исчисляется как сумма затрат на производство продукции за минусом побочной продукции (навоза). Стоимость побочной продукции оценивается по стоимости возможной реализации. Оставшаяся сумма затрат распределяется между молоком и приплодом с помощью метода коэффициентов. В этом случае на молоко приходится 90% затрат, а на приплод – 10%. Затем эту сумму затрат делят на количество полученной продукции. В бухгалтерии этот расчет производят при помощи бухгалтерской справки «Ведомости на определение себестоимости продукции животноводства за 2005г.» (приложение 21).

 Существующая в организации методика аналогична установленной методическими рекомендациями. Сделав пересчет, можно с достаточной степенью уверенности сказать, что себестоимость посчитана верно.

 

 

 

4.5 Аудит качества используемого программного продукта

 

 

Этот участок учета компьютеризирован не полностью. В ОАО ПЗ «Октябрьский» используется программа 1С:Предприятие 7.7 Конфигурация 1С: Сельскохозяйственное предприятие. Редакция 3. Программа не доведена до баланса, некоторые участки учета еще не автоматизированы. Первичные документы формируются на основании документов, поступивших со всех ферм, через меню «Документы – Специализированные».

Данные по молоку, занесенные в компьютер, формируют Карточку счета 43 за любой период через меню «Отчеты – Карточка счета». В ней отмечаются все перемещения молока за день, все корреспонденции по этому счету. Карточка формируется по следующим статьям: дата, документ, операция, корреспонденция, сумма, текущее сальдо. В конце автоматически подводятся итоги за период составление карточки и за год.

По молоку можно сформировать еще один отчет – Анализ счета 43 за любой период через меню «Отчеты – Анализ по счету». Анализ счета формируется в разрезе корреспондирующих счетов. В этом отчете указываются сольдо на начало установленного периода, дебетовые и кредитовые суммы, обороты за период и сальдо на конец периода.

В данной программе можно сформировать Ведомость движения готовой продукции за период (приложение 22). В ней показано движение продукции, в нашем случае молока. То есть количество поступившего из производства молока, проданного и потраченного на корм скоту. Для того чтобы убедится, что ведомость сформирована верно, можно провести сверку данных по ведомости и данных по Производственному отчету (таблица 19).

При выборочном аудиторском обследовании нарушений не выявлено.

В машинном виде по молодняку формируется Ведомость учета движения животных по счету: (11.1) Молодняк животных за период (приложение 23). Такие ведомости формируются через меню «Отчеты – Сельское хозяйство – Движение животных». Их можно вывести по какой-либо ферме, по любой группе животных, по виду движения или, если не задавать эти параметры, по всем фермам, видам движения и группам животных.

Подобно этим ведомостям можно сформировать Журнал-ордер счета 11.1 по субконто: ЖивотныеПтица; ДвижениеЖивотных. Он дает нам данные по всем животным, учитываемым на счете 11.1, а формируется он через

 

 

 

Таблица 19 – Проверка качества используемого программного продукта

(рабочий документ аудитора)

Организация: ОАО ПЗ «Октябрьский»

Период аудита: 01.01.2005 – 31.12.2005

Показатель	По данным ведомости движения готовой продукции	По данным Производственного отчета за декабрь 2005г.	Расхож-дения
Поступило молока с Гаинской МТФ, ц	95543,00	95543,00	0,00
Стоимость поступившего молока, руб.	382172,00	382172,00	0,00
Поступило молока с Комплекса, ц.	294054,00	294054,00	0,00
Стоимость поступившего молока, руб.	1176216,00	1176216,00	0,00
Поступило молока с Контрольного двора, ц.	41508,00	41508,00	0,00
Стоимость поступившего молока, руб.	166032,00	166032,00	0,00
Поступило молока с Мериновской МТФ, ц.	86252,00	86252,00	0,00
Ст-сть поступившего молока, руб.	345008,00	345008,00	0,00
Поступило молока со Смолиновской МТФ, ц.	90149,00	90149,00	0,00
Ст-сть поступившего молока, руб.	17119712,00	17119712,00	0,00

 

меню «Журналы – Сельское хозяйство – Продуктивный скот и животные». Данный журнал может быть сгруппирован по видам движения скота: перевод, перемещение, приплод/привес, списание, но можно его сформировать и по всем видам движения, как показано в приложении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы и предложения