Аудит затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства в ОАО ПЗ «Октябрьский» Куменского района

Так же о нормальном содержании животных говорит и тот факт, что все молочное поголовье по данным инвентаризационных описей на каждой ферме имеет среднюю упитанность и единичные случаи заболевания.

 

 

4.3 Проверка обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией

 

 

 

Проверяя формирование затрат на производство, аудитор обращает внимание на соблюдение принципа постоянства при учете затрат, что предполагает неизменность выбранного с начала года метода учета затрат на производство, метода калькулирования себестоимости продукции, способа распределения косвенных расходов, порядка списания расходов будущих периодов и других.

Аудитору следует проверить принадлежность затрат к деятельности самой организации. Также следует иметь в виду, что затраты на производство включаются в себестоимость того отчетного года, к которому они относятся независимо от времени оплаты – предварительной или последующей. Принцип временной определенности означает, что для правильного формирования себестоимости имеет значение факт потребления товарно-материальных ценностей, а не их оплаты.

В соответствии со статьей 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами.

Объектами учета затрат молочного стада являются: основное стадо, где учитываются затраты по содержанию коров; молодняк всех возрастов и взрослые животные на откорме, где учитываются затраты по содержанию этих групп животных.

По участку учета затрат в первичном учете используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Можно выделить следующие группы документов: по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда.

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (Сельхозучет, форма № 69) (приложение С). Начисление оплаты труда животноводам производится повременно. Поэтому для начисления оплаты привлекаются табеля учета рабочего времени (Сельхозучет, форма  № 64). В нем указываются фамилия, имя и отчество работника, количество отработанных часов, выходных дней. Если говорить о расчете начисления оплаты труда работникам животноводства (Сельхозучет, форма № 69), то в силу того, что он предназначен для расчета оплаты труда сдельных рабочих, форма модифицирована для удобства работы в данных условиях. Сам документ отвечает обязательным требованиям законодательства к первичным документам. Он подписан работниками, отвечающими за составление и проверку документа. 

На основании этих расчетов формируется ведомость распределения затрат по объектам учета или она еще называется свод проводок. Свод проводок формируется с помощью бухгалтерской программы, установленной в организации. В данном случае программа рассчитывает лишь суммы налоговых отчислений, проценты по которым заранее введены в программу. Никаких арифметических ошибок при этом выявлено не было. В этой ведомости указываются суммы начисленных заработных плат и суммы налогов на заработную плату в разрезе каждой фермы. Суммы заработной платы вместе с отчислениями заносится в  Производственный отчет по молочному стаду (приложение Т). Этот отчет формируется каждый месяц (таблица 15).

В результате аудиторской проверки были выявлены разницы в сумме начисленного единого социального налога. Данные разницы могли возникнуть за счет неточностей. Во-первых, это связано с тем, что мы вычисляли налог от общей суммы заработной платы, не учитывая суммы заработной платы, которые не подлежат налогообложению. И во-вторых, сумму налога считают от оплаты труда, причитающейся отдельному

Таблица 15 – Проверка правильности начисления Единого социального налога за декабрь 2005г.

(рабочий документ аудитора)

Организация: ОАО ПЗ «Октябрьский»

Период аудита: 01.01.2005 – 31.12.2005                                                       Руб.

Показатель	Начислен-ная заработная плата	Расчеты по соц. страхо-ванию	Федеральный бюджет	Расчеты по обязательному медицинскому страхованию			Расчеты по обязат.соц. страхова-нию от НС на производ-стве
				ФФОМС		ТФОМС
Ставка налога, %	___	1,9	15,8	1,1		1,2	2,1
По данным свода проводок и Производственного отчета
Комплекс	250955,70	5469,20	39378,62		1988,82	2983,22	5232,89
Ямное МТФ	154013,54	3375,78	24244,26		1227,56	1841,34	3222,33
Мерины МТФ	74827,41	1640,65	11782,86		596,58	894,98	1566,08
Смолены МТФ	71323,68	1557,57	11186,10		566,39	849,58	1486,76
Гаинцы МТФ	66617,60	1465,59	10525,60		532,95	799,40	1398,98
Контрольный двор	71834,79	1580,36	11349,93		574,67	662,02	1508,50
Плотники пл. ферма	60999,81	1339,71	9621,54		487,18	730,75	1278,80
Ферма №7	91593,90	2008,64	14425,52		730,40	1095,59	1917,37
По данным пересчета
Комплекс	250955,70	4768,16	39651,00		2760,51	3011,47	5270,70
Ямное МТФ	154013,54	2926,26	24334,14		1694,15	1848,16	3234,28
Мерины МТФ	74827,41	1421,72	11822,73		823,10	897,93	1571,38
Смолены МТФ	71323,68	1355,15	11269,14		784,56	855,88	1497,80
Гаинцы МТФ	66617,60	1265,73	10525,58		732,79	799,41	1398,97
Контрольный двор	71834,79	1364,86	11349,90		790,18	862,02	1508,53
Плотники пл. ферма	60999,81	1159,00	9637,97		671,00	732,00	1281,00
Ферма №7	91593,90	1740,28	14471,84		1007,53	1099,13	1923,47
Разница
Комплекс	0,00	701,04	-272,38		-771,69	-28,25	-37,81
Ямное МТФ	0,00	449,52	-89,88		-466,59	-7,16	-8,95
Мерины МТФ	0,00	218,93	-39,87		-226,52	-2,95	-5,3
Смолены МТФ	0,00	202,42	-83,04		-218,17	-6,30	-11,04
Гаинцы МТФ	0,00	199,86	0,02		-199,84	-0,01	0,01
Контрольный двор	0,00	215,50	0,03		-215,51	-200,00	-0,03
Плотники пл. ферма	0,00	180,71	-16,43		-183,82	-1,25	-2,2
Ферма №7	0,00	268,36	-46,32		-277,13	-3,54	-6,10

 

работнику, а не от общей заработной платы. Поэтому эти разницы необходимо считать не существенными.

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых ведется в накладных, реестрах и актах. Например, в летние месяцы корма поступали из траншей, с полей, такой расход оформляются актами приема грубых и сочных кормов. В них указываются наименование кормов, получатели кормов их основные характеристики. В зимние месяцы корма учитываются в цехе растениеводства, откуда они отпускаются на фермы.

Для изготовления комбинированных кормов требуется несколько компонентов. Концентрированные корма составляются по определенному рецепту, который составляется на разные периоды. Так, например, на зимний период был составлен Рецепт комбикорма ПК-60 для дойных коров с удоем 30 литров в зимний период 2005-2006гг. (приложение У). Комбикорма приготовляются в цехе растениеводства, а некоторые составляющие находятся в цехе животноводства. Поэтому их сначала списывают в цех растениеводства при помощи накладной внутрихозяйственного назначения. Все первичные документы заносятся в компьютер и оформляются в виде ведомости учета расхода кормов за период по каждой ферме (приложение Ф). Он представляет собой таблицу, которая состоит из двух частей: количество и сумма кормов потребленных за период и с начала года. Данная ведомость сформирована за декабрь 2005г. К данному периоду уже была сформирована фактическая себестоимость кормов. Поэтому ведомость учета расхода кормов за период сформирована в фактических ценах. По результатам инспектирования и пересчета реестра расхода кормов и бухгалтерской справки по определению фактической себестоимости кормов можно с достаточной степенью уверенности сказать, что данные в ведомости отражают фактическое состояние учета кормов. Нашей целью на данный момент является определить правильно ли отнесены эти расходы на продукцию молочного стада (таблица 16).

Таблица 16 – Проверка правильности списания расхода кормов на продукцию молочного скотоводства

за декабрь 2005г.

(рабочий документ аудитора)

Организация: ОАО ПЗ «Октябрьский»

Период аудита: 01.01.2005 – 31.12.2005

Наименование фермы	Расход кормов по данным ведомости, всего, руб.	Сумма израсходованной подстилки по данным ведомости, руб.	Расход кормов по данным Производст-венного отчета, руб.	Расход кормов по данным аудита, руб.	Разница
Комплекс	697249,95	96275,79	600974,16	600974,16	0,00
Ямное МТФ	377002,52	6300,00	377002,52	370702,52	6300,00
Мерины МТФ	177204,12	3150,00	174054,12	174054,12	0,00
Смолены МТФ	153463,05	2700,00	150763,05	150763,05	0,00
Гаинцы МТФ	162585,00	3360,00	159225,00	159225,00	0,00
Контрольный двор	129180,10	3150,00	126030,10	126030,10	0,00
Плотники пл. ферма	159547,00	1995,00	157552,00	157552,00	0,00
Ферма №7	396972,80	-	396972,80	396972,80	0,00

 

По данным аудита было выявлено нарушение при формировании расходов кормов по Ямновской МТФ на 6300 руб. Что может вызвать увеличение себестоимости продукции и соответственно занижение финансового результата. Рассчитаем существенность данной ошибки:

Так как 6300,00 < 7414,05 значит, ошибка является не существенной и не может привести к серьезным последствиям.

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и т.п.) оформляют в установленном порядке лимитно-заборными картами, накладными и другими расходными документами.

Затраты средств труда в животноводстве фиксируют в первую очередь в документах по начислению амортизации. Для этого используют ведомости начисления амортизации (приложение Ц). Учетной политикой предусмотрен линейный метод начисления амортизации (приложение А). А расходы по ремонту, обновлению, расход запасных частей оформляются при помощи накладных внутрихозяйственного назначения (таблица 17).

Таблица 17 – Проверка правильности начисления амортизации основных средств за декабрь 2005г.

(рабочий документ аудитора)

Организация: ОАО ПЗ «Октябрьский»

Период аудита: 01.01.2005 – 31.12.2005

Наименование объекта	Первоначаль-ная стоимость объекта	Норма амортизации, %		Сумма амортизации, руб.
		по данным учета	по данным аудитора	по данным учета	по данным аудитора	расхож-дения
Здание Ямновской МТФ	9532168,18	0,3	0,3	28596,50	28596,50	-
Молокопровод	1640379,00	0,4	0,4	6751,19	6751,19	-
Итого	11172547,18	×	×	35347,69	35347,69	-

 

При выборочном аудиторском обследовании нарушений не выявлено.

Данные первичных документов группируются в журналах-ордерах № 10/1 и в ведомостях № 10а по счетам учета (приложения с Ч по 4) . По каждому счету ведется свой журнал. В нем показаны приход и расход затрат в разрезе отдельных структур. Данные этого регистра группируются в Производственном отчете по молочному стаду (приложение 5). При выборочном аудиторском обследовании нарушений не выявлено.

В Производственном отчете также показаны произведенные услуги вспомогательными производствами. Мы рассмотрим основные из них: услуги ремонтной мастерской, машинно-тракторного парка, грузового автотранспорта.

Услуги ремонтной мастерской являются прямыми для каждой фермы (приложение 6). В этой бухгалтерской справке показаны расходы, произведенные ремонтной мастерской при оказании услуг каждой ферме.

Бухгалтерская справка по машинно-тракторному парку представлена в приложении 7. Она представляет собой таблицу, в которой показаны все услуги, переведенные в эталонные-гектары, в разрезе ферм и бригад, производящие эти услуги.

Подобная бухгалтерская справка есть и по грузовому автотранспорту (приложение 8). Все бухгалтерские справки составлены на основании Производственных отчетов по каждому вспомогательному производству.

Производственные отчеты составляются и по общепроизводственным и общехозяйственным расходам (приложение 9). В этих отчетах собраны все расходы, которые затем распределяются пропорционально начисленной оплаты труда (приложение 10).

Учет затрат по молочному стаду ведется на 20 счете 2 субсчете «Животноводство» на ряду с другими аналитическими счетами. Дебетовые и кредитовые обороты по данному субсчету занесены в Главную книгу (приложение 11). В эти обороты входят и обороты по аналитическому счету «Молочное скотоводство», сальдо этот счет не имеет, а значит и не отражается в Бухгалтерском балансе организации.

Проведя аудит затрат можно с достаточной степенью уверенности сказать, что затраты, произведенные организацией, отвечают требованиям  обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство.

 

 

 

4.4 Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции

 

 

 

Объекты калькуляции по основному стаду – молоко и приплод. Дополнительным компонентом калькуляции в молочном скотоводстве является стоимость навоза, который оценивается по ценности как удобрение.

Таким образом, экономическую эффективность отрасли определяют не только цена и количество молока, но и цены на побочную продукцию или ее себестоимость, определенная в зависимости от направления использования.