Аудит затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства в ОАО ПЗ «Октябрьский» Куменского района

Операции по учету движения продукции животноводства оформляются: «Журналом учета надоя молока» (типовая форма СП-23), утвержденным постановлением Госкомстата России от 29.09.97 №68; «Накладной (внутрихозяйственного назначения)» (типовая форма №87), утвержденной Министерством сельского хозяйства СССР 24.11.1972 г. №269-2; разработанная организацией таблица «Приход навоза», а также машинограммы для сводного учета – это «Ведомость движения готовой продукции» и «Ведомость учета расхода кормов».

Операции по учету расходов на производство продукции молочного скотоводства оформляются следующими документами: затраты на оплату труда – «Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства» (типовая форма №69), утвержденной Министерством сельского хозяйства СССР 24.11.1972 г. №269-2. Другие прямые расходы оформляются в основном «Накладной (внутрихозяйственного назначения)» (типовая форма №87), утвержденной Министерством сельского хозяйства СССР 24.11.1972 г. №269-2.

Распределяемые затраты относятся на готовую продукцию согласно соответствующим документам. Так, например, амортизация – согласно «Ведомости начисления износа основных фондов» (машинограмма), услуги вспомогательных производств  - согласно разработанным организацией «Затратным ведомостям» и бухгалтерским справкам.

Все затраты аккумулируются в журнале-ордере № 10/1 и ведомости № 10а. Затем эти данные по расходам и выпуску продукции заносятся в «Производственный отчет по животноводству». Эта форма утверждена Министерством сельского хозяйства СССР 27.10.1982 г. №269-9.

Все обороты по счетам заносятся из регистров в Главную книгу, на основании которой составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, в том числе Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (форма № 13-АПК).

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Оценка существенности

 

 

Согласно Правилу (стандарту) №4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации [12].

Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или неправильного трактования бухгалтерских показателей, которые в свете сопутствующих обстоятельств делают вероятным тот факт, что суждение, сделанное на их основе, могло бы изменится, или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.

В организации, имеющей сложную отраслевую структуру, в качестве базы для расчета уровня существенности используют несколько показателей с последующим их усреднением. При расчете планового уровня существенности используют показатели с наименьшей долей отклонения от ближайшего большего значения (таблица 9).

Далее следует определить единый уровень существенности. Аудитор должен проанализировать числовые значения в графе 4 и рассчитать на их основе среднюю величину (единый уровень существенности):

 

 Таблица 9 – Базовые показатели и установление уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение для расчета, тыс. руб.
1	2	3	4
Нераспределенная прибыль отчетного года	187034	5	9351,70
Выручка от продажи без НДС	173448	2	3468,96
Валюта баланса	313386	2	6267,72
Собственный капитал	82640	10	8264,00
Общие затраты организации	120243	2	2404,86

 

Далее можно отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от среднего (таблица 10).

Таблица 10 – Проверка отклонений большего и меньшего показателей

Показатели	Сумма, тыс. руб.
Наименьшее значение (общие затраты организации)	2404,86
Отклонение наименьшего значения	59,592032
Наибольшее значение (нераспределенная прибыль отчетного года)	9351,70
Отклонение наибольшего значения	57,133135

 

Наименьшее значение отличается от среднего на 59,59%, а наибольшее значение – на 57,13%, следовательно, наибольшее и наименьшее значение можно исключить из расчета. Далее на базе оставшихся показателей рассчитывается единый уровень существенности:

Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, следовательно, с учетом округлений значение уровня существенности устанавливается равным 6000 тыс. руб. (или 2%).

В дальнейших расчетах показатель Единого уровня существенности целесообразно использовать для определения уровня существенности ошибки по отдельным статьям Бухгалтерского баланса. Существенность ошибки определяется по наиболее значимым статьям баланса, к которым можно отнести как статьи с наибольшим удельным весом в структуре Бухгалтерского баланса, так и статьи, незначительное искажение которых может быть признаком существенных искажений в других отчетных формах Бухгалтерской (финансовой) отчетности (таблица 11).

Таблица 11 – Определение существенности ошибки статей Бухгалтерского баланса

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля в валюте баланса, %	Уровень существенно-сти, тыс. руб.
Основные средства	144653	46,16	2769,60
Незавершенное строительство	10476	3,34	200,40
Запасы	138692	44,25	2655,00
в том числе:                        сырье,    материалы    и    другие  аналогичные ценности	62972	20,09	1205,40
животные на выращивании и откорме	43938	14,02	841,20
затраты        в     незавершенном  производстве	26992	8,61	516,60
готовая продукция  и  товары   для  перепродажи	3393	1,08	64,80
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются   в   течение    12 месяцев после отчетной даты)	8642	2,76	165,60
Денежные средства	10277	3,28	196,80
Добавочный капитал	80610	25,72	1543,20
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	187034	59,68	3580,80
Краткосрочные займы и кредиты	34000	10,85	651,00
Краткосрочная кредиторская задолженность	8412	2,68	160,80
в том числе:                    поставщики и подрядчики	4226	1,35	81,00
задолженность перед персоналом  организации	2494	0,80	48,00

 

Недостатком этого метода является то, что не учитываются риски системы внутреннего контроля, значения которого на разных участках могут колебаться.

 

 

 

3.3 Оценка внутреннего контроля  и аудиторского риска

 

 

Согласно Правилу (стандарту) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудиторский риск включает в себя 3 составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры. С этой целью аудитору следует получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита [13].

Существуют различные методы документирования информации, имеющей отношение к системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для того чтобы оценить насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существующих искажений, наиболее подходит использование вопросников и тестов. Где в зависимости от ответа на поставленный вопрос выставляется определенное количество балов. Затем сопоставляется фактически набранное количество балов с максимальным. По итогам дается фактическая оценка надежности системы (таблица 12).

Система внутреннего контроля включает комплекс процедур и методик, которые разрабатываются для обеспечения снижения нежелательного риска в деловой и финансовой деятельности. Такие методики и процедуры называются элементами системы внутреннего контроля (рис. 1).

 

Рис. 1 – Схема элементов системы внутреннего контроля

Таблица 12 – Рабочий документ аудитора. Анкета проверки состояния средств внутреннего контроля и системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства в ОАО ПЗ «Октябрьский»

За 2005г.

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа или результат проверки	Символы значений	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
А. Средства внутреннего контроля
1	Имеется ли утвержденная схема структуры подраз-деления по ведению учета	В учетной политике прописана структура подразделения		Блок 1 учетной политики пункт 1 (приложение А)
2	Имеется ли утвержденный график документооборота с указанием взаимосвязей и сроков	В учетной политике имеется график документооборота		Выдержка из документооборота представлена в приложении М
3	Есть ли наличие должностных инструкций работников бухгалтерских и других служб	Имеются должностн. инструкции работни-ков бухгалтерской службы, специал-стов		Должностные инст-рукции составлены, но не утверждены ген. директором
4	Определение должностных лиц, имеющих право подпи-си первичных документов	Имеется Приказ гене-рального директора с перечнем таких лиц		Это в основном специалисты, МОЛ
5	Определение приказом состава МОЛ наличие договоров с ними на мате-риальную ответственность	Имеется Приказ с определением состава МОЛ наличие договоров с кассиром		О наличии договоров с МОЛ с полной уверенностью судить не могу
6	Сохранность денежных средств и бланков строгой отчетности в сейфах	Денежные средства и бланки хранятся в сейфах и кассе		Помещение кассы оборудовано всоотве-тствии с норм. актом
7	Все ли учетные документы сброшюрованы, пронумеро-ваны для обеспечения сох-ранностии поиска	Документы сброшюрованы, но отдельные из них не пронумерованы		На большинстве участках документы не нумеруются
8	Сохранность учетных реги-стров в сейфах или специа-льно оборудованных помещениях	Учетные регистры хранятся в кабинете бухгалтерии в спец. шкавчиках		Шкафы при этом стеклянные и закрываются на ключ
9	Действуют ли контролиру-емые органы: служба внут-реннего контроля, ревизио-ная комиссия, инвентариза-ционная комиссия, комис-сия по приему-передаче средств при вводе, списании	Действуют инвентаризационная комиссия, комиссия по приему-передаче средств при вводе, списании		Состав комиссий прописан в учетной политике: пункт 3.1.2 (приложение А)
10	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования ТМЦ	Инвентаризация ТМЦ проводится согласно плану		Внезапных проверок ТМЦ не проводятся
1	2	3	4	5
11	Есть ли факты перепоруче-ния кассиром своей работы	Такие факты не были обнаружены		Доказано в результа-те проведения опроса
12	Подписываются ли руково-дителем организации расхо-дные кассовые документы	Расходные кассовые документы подписы-ваются руководите-лем или лицом его заменяющим		Доказано в результа-те сплошного прос-мотра расходных кас-совых документо
13	Контролирует ли банк соб-людение расчетно-платежной дисциплины	Контролирует		Контролирует оста-ток ден. средств в кассе и на рас. счете
14	Проводятся ли внезапные ревизии кассы, инвентари-зации при смене МОЛ, инвентаризации ТМЦ	Проводятся инвен-таризации при смене МОЛ, инвентариза-ции ТМЦ, внезапные ревизии кассы		Об этом свидетельствуют акты инвентаризации
Б. Система бухгалтерского учета
15	Автоматизирован ли процесс учета затрат	Частично автоматизирован		1С. Предприятие -Сельхозпредприятие
16	Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство	Соблюдается		Приложение М
17	Имеются ли нарушения законодательства о  бухгалтерском учете при оформлении первичных документов по учету затрат	Не на всех первичных документах стоит номер, расшифровка подписи и т.п.		Этот факт является нарушением законодательства
18	Существуют ли нормативы на затраты	Существуют нормативы расходы кормов		Кормление происхо-дит согласно рецеп-там (прил. Н)
19	Проводится ли инвентари-зация основного стада	По концу года согласно приказа руководителя		Инвентаризация проводится отдельно по каждой ферме
20	Правильно ли классифици-руются затраты на произво-дство по элементам затрат и по статьям калькуляции	Возможны ошибки по вине работников склада, которые исп-равляются работни-ками бухгалтерии		Установлено по средствам опроса работников бухгалтерской службы
21	Организован ли учет потерь на производстве	Организован		По решению комис-сии
22	Регулярно ли сверяются данные аналитического и синтетического учета затрат на производство	Один раз в квартал		При завершении квартала
23	В соответствии с какими нормативными докумен-тами производится калькуляция себестоимости	В соответствии с Методическими рекомендациями Минсельхоза		При этом калькули-руют себестоимость не только молока, но и др. продукции
24	Когда проводится расчет калькуляции	В конце отчетного года		Это связано с особен-ностями с/х учета
25	Какие процедуры предшес-твуют расчету себестоимо-сти	Проводится инвента-ризация и закрытие счетов		Об этом свидетельст-вуют бухгалтерские справки

Значения символов:

низкий уровень эффективности средств контроля – ;

ниже среднего уровня эффективности средств контроля – ;

средний уровень эффективности средств контроля – ;

высокий уровень эффективности средств контроля - .

  Таким образом, проанализировав систему внутреннего контроля, мы получаем, что из максимальных 100 баллов набирается – 78. Значит, аудиторский риск будет складываться из следующих элементов:

• Неотъемлемый риск всегда присутствует при аудиторской проверке и равен минимальному риску;
• По данным анкеты риск средств контроля будет средним;
• При среднем риске средств контроля риск необнаружения тоже становится средним.

Для того чтобы аудиторский риск был низким необходимо одни аналитические процедуры увеличить, а другие – соответственно сократить. Так как в учете присутствуют нарушения при заполнении первичных документов, отсутствует их нумерация, то целесообразно увеличить выборку первичных документов по учету расходов на производство и провести сплошной учет выхода продукции. Калькулирование продукции осуществляется согласно нормативным документам, поэтому целесообразно проверить только расчет себестоимости и правильность распределения косвенных расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

3.4 План и программа аудита

 

 

Согласно Правилу (стандарту) № 3 «Планирование аудита» планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки (таблица 13). Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором [14].

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы (таблица 14).