Аудиторская проверка кассовых операций

 

    Проверка  правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная  со дня окончания предыдущей аудиторской проверки, все кассовые документы подвергаются сплошной проверке.   

3.2.    Планирование аудиторской  проверки кассовых  операций     

Прежде  чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как  «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в специальной таблицы (рабочего документа аудитора).    

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств других ценностей кассе предприятия.     

Аудитор с помощью специально составленного  вопросника определяет состояние внутреннего  контроля (дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур).    

Признаками  отсутствия или недостаточности  внутреннего контроля за движением  денежных средств в кассе предприятия  аудитора служат:

• отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
• наличие признаков формального проведения ревизий и назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете нот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда знает о них и заранее готовится, и др-;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
• формальное проведение ревизии кассы при смене кассиров;
• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

 

    Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей  предприятий, главных бухгалтеров  и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных  ответственных лиц.    

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве  случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в  вопроснике полученный ответ, номер  процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости  задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».    

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа (Приложение 1).    

Результаты  опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия - о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля. Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.    

По  результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии  кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать  ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых     

Если  по результатам опроса сотрудников  проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.    

Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.     

В нашем случае положительных ответов  по вопросам теста - 65 % и отрицательных соответственно - 35 %.    

Определим уровень существенности и распределим  его по статьям баланса. При расчете  будут использоваться баланс и отчет  о прибылях и убытках ООО «Алёнка» за 2011 г. (Приложение 2,3)    

Значение  уровня существенности для конкретной проверки должно быть определено по завершении этапа планирования.    

Стандартом  рекомендуется следующая система  базовых показателей:

• 5 % от балансовой прибыли предприятия;
• 2 % от выручки без НДС;
• 2 % валюта баланса;
• 10% от собственного капитала;
• 2 % себестоимость (общие затраты)

 

    Для нахождения уровня существенности можно  использовать табл. 3  

Таблица 3  

Значение  уровня существенности ООО «Алёнка»

Наименование  базового показателя	Значение  базового показателя, руб.	Доля  базового показателя, %	Значение   приемлемое       для нахождения  уровня существенности
1	2	3	4
1. Прибыль   до налогообложения	345305	5	17265
2. Валовый    объем реализации  без НДС	8233562	2	164671
3. Валюта баланса	1850633	2	370123
4. Собственных капитал	349198	10	34920
5. Общие    затраты организации	7863633	2	157273

 

    Далее определяется единый уровень существенности по графе 4 определяется среднее арифметическое, т.е. собственному капиталу который  равен:  

17265+164671+370123+34920+157273 : 5 = 148850 руб.   

Необходимо  отбросить значения сильно отклоняющиеся в большую и меньшую сторону от среднего значения, т.е. 17265 и 370123. руб., на базе оставшихся показателей рассчитывается новая средняя величина: 164671+34920+157273 : 3 = 118955 руб.    

Для удобства дальнейшей работы среднее  значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно уменьшилось не больше чем на 20%: 118955-118000 = 955 : 118955* 100 = 0,80%    

Таким образом, величина 118000 является единым показателем уровня существенности которую аудитор может использовать в своей работе.    

Необходимо  распределить существенность по статьям  баланса, для этого определим  удельный вес каждой статьи баланса  и распределим значение уровня существенности по более высоким статьям (табл. 4,5).    

Таблица 4  

Распределение уровня существенности по статьям актива баланса ООО  

«Алёнка»

Статьи  актива баланса Значение Доля  статей Значение   тыс. руб. баланса уровня       существенности 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 14514 1 1180 Основные  средства 14514 1 1180 2 ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 1836119 99 116820 в том числе       Сырьё,    материалы    и    др. 6064     аналогичные ценности       Товары  для перепродажи 518304 28 33040 Затраты 33493 2 2360 Расходы будущих периодов 3290     НДС 231217 12 14160 Дебиторская задолженность 669902 36 42480 Денежные  средства 373709 21 42480 Прочие  оборотные активы 140     БАЛАНС 1850633 100% 118000

 

  
  

Таблица 5  

Распределение уровня существенности по статьям пассива  баланса  

ООО «Алёнка»

Стать пассива баланса Значение Доля Значение   тыс. руб. статей уровня     баланса существенности 1. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 349198 19 22420 Уставный 10000 1 1180 Нераспределенная  прибыль 339198 18 21240 2. ДОЛГОСРОЧНЫЕ       ОБЯЗАТЕЛЬСТВА       3. КРАТКОСРОЧНЫЕ 1501435 81 95580 ОБЯЗАТЕЛЬСТВА       Кредиторская  задолженность 1501435 81 95580 в том числе       Поставщики и подрядчики 591588 32 37760 Задолженность по налогам и сборам 2907     Прочая  кредиторская задолженность 906940 49 57820 БАЛАНС 1850633 100% 118000

 

  
    

Если  значение будет больше по конкретной статье по уровню существенности, то можно  судить насколько информация существенна или не существенна, а если превышает, то информация не верная и аудитор дает рекомендации по исправлению ошибок.     

Для определения риска необнаружения  воспользуемся формулой 1:  

РНО = АР : ВХР*РСК,  

Пусть аудиторский риск = 5%.    

Чтобы определить неотъемлемый риск, мы обобщаем информацию, полученную в ходе первоначального знакомства с предприятием ООО «Алёнка» в  приложение 4.    

В результате было выявлено, что вид  деятельности предприятия не является рискованным, предприятие не имеет  зависимости от иностранного капитала, не подвержено влиянию сезонных колебаний. На рынке есть аналогичная продукция других фирм, однако, их стоимость намного выше, следовательно, предприятие не сильно страдает из-за конкурентов. ООО «Алёнка» занимается торговой деятельностью, в силу этого нет редких и необычных хозяйственных операций. Однако, учетный персонал имеет низкую квалификацию. Вычисляем НОР=3:10*100%=0,3     

Для определения риска средств контроля мы также используем специально разработанную  таблицу приведенную в приложение 5, в которой сформулированы вопросы о состоянии контрольной среды и основных направлениях контроля.     

В результате тестирования было выявлено, что:    

Организация представляет бухгалтерскую, статистическую и налоговую отчетность. На предприятии  разработаны должностные инструкции, учетная политика, имеются специальные сейфы и охрана для сохранности активов и бухгалтерских записей.    

Однако, на предприятии не создана инвентаризационная комиссия, годовой отчет составляется без предварительной инвентаризации имущества и обязательств, так же на предприятии среди учетных работников только несколько специалистов с высшим образованием, не разработан график документооборота и нет отдела внутреннего аудита. Руководство организации не осуществляет проверки системы внутреннего контроля. В ходе тестирования было также выявлено, что не соблюдается порядок оформления первичных документов: нарушаются сроки предоставления авансовых отчетов. В связи с этим риск средств контроля оценивается как средний - 50%. Вычисляем РСК=8:16*100%=0,5    

Таким образом РНО = 0,05 : (0,3 * 0,5) = 0,33 (33%)    

Отсюда  следует, что мы не можем полагаться на эффективность системы учета  клиента, будут проведены все  аудиторские процедуры, которые  только возможны на данном участке, применительно  ко всем операциям, совершенным за рассматриваемый  периода.    

В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур. Блок схема проверки участка кассовых операций в Приложении 6.    

Программа проведения проверки участка кассовых операций в Приложении 7.  

3.3. Проведение аудиторской  проверки кассовых  операций    

В ходе проверки кассовых операций аудиторы решают следующие задачи:

• изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
• проверка проведения кассовой дисциплины;
• ознакомление с условиями хранения наличных денег в кассе. Аудиторская   проверка   начинается   с   инвентаризации   денежных средств, хранящихся в кассе. Инвентаризация проводится в присутствии кассира  и главного бухгалтера. Кассир предоставляет  для проверки последний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.