Аудиторская проверка операций с основными средствами

Уровень существенности рассчитывается следующим образом.

Таблица 4 - Расчет уровня существенности

Показатели	Значение, тыс.руб.	Доля, %	Значение применяемое  для нахождения уровня существенности
Валовый объем  реализации	16611	2	332,22
Валюта баланса	5663	2	113,26
Собственный капитал	4118	10	411,8
Общие затраты  предприятия	16020	2	320,4
Стоимость основных средств	234	5	11,7

 

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(332,22 + 113,26 + 411,8 + 320,4 + 11,7)/5 = 237,9 тыс. руб.

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

(237,9 – 11,7)/237,9 * 100% = 95%, т.е. более чем вдвое.

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

(332,22 – 237,9)/237,9 * 100% = 39%

Поскольку значение 11,7 тыс. руб. отличается от среднего значения, а значение 332,22 тыс. руб. – не так сильно, и кроме того, значение 332,22 тыс. руб. – близко по величине к 237,9 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Новое среднее  арифметическое составит:

(332,22 + 113,26 + 411,8 + 320,4)/4 = 294,42 тыс. руб.

полученную  величину допустимо округлить до 300 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Погрешность округления не может быть более 20% (на актив 20% и на пассив 20%).

Далее полученный уровень существенности распределяется по статьям баланса (только по крупным  статьям, удельный вес которых составляет более 1%).

Для этого полученное значение уровня существенности делится на 2: первая часть распределяется по статьям актива баланса, а вторая - по статьям пассива баланса.

Таблица 5- Распределение значения уровня существенности по статьям баланса (в тыс.руб.).

Статья	Значение	Доля	Уровень сущест-ти
Актив
Основные средства	427	7,5	11,1
Итого по разделу I	427	7,5	11,1
Запасы	5248	92,7	136,42
Дебиторская задолженность	175	3,1	4,55
Денежные средства	83	1,5	2,16
Итого по разделу II	5429	95,9	141,13
Валюта баланса	5663	100,0	147,21
Пассив
Уставный капитал	4118	72,7	107,05
Итого по разделу III	4118	72,7	107,05
Заемные средства	175	3,1	4,55
Кредиторская  задолженность	1370	24,2	35,61
Итого по разделу V	1545	27,3	40,16
Валюта баланса	5663	100,0	147,21

 

Исходя из полученных данных можно увидеть, какой уровень  искажения допустим для каждой из существенных (удельный вес которых  составляет более 1% от валюты баланса) статей баланса.

С понятием существенности тесно связано такое понятие  как «аудиторский риск». Под данным понятием понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

. неотъемлемый риск - подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с другими искажениями при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;

. риск средств внутреннего контроля - риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

. риск необнаружения - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Аудиторский риск рассчитывается с помощью формулы:

АР = ВР * РК * РН, (1)

где

АР - аудиторский  риск,

ВР - неотъемлемый (внутренний) риск,

РК - риск средств  внутреннего контроля,

РН - риск необнаружения.

Разработать единую методику расчета неотъемлемого  риска, риска средств внутреннего  контроля и риска необнаружения  для всех предприятий невозможно, поскольку данные показатели зависят от сферы деятельности и особенностей ведения учета каждой конкретной организации.

Для расчета  неотъемлемого риска и риска  средств внутреннего контроля используется тест (Приложение А).

Для расчета  ВР используется раздел 1 теста, по которому рассчитывается процент соответствия: 14,5/20 = 0,725 или 72,5%. Минимальное значение ВР, после которого проведение аудита не имеет смысла, равно 0,5. Неотъемлемый риск на ООО «Сюрприз» соответствует необходимым требованиям.

Для расчета  РК используются разделы теста 2 и 3: 5/8 = 0,625 или 62,5%. Для данного показателя нет минимального значения.

Аудиторский риск проведения проверки равен 5% или 0,05.

Используя формулу 1, можно вычислить значение риска  необнаружения (РН): 0,05/ (0,625*0,725) = 0,11 или 11,0%. Поскольку риск необнаружения аудитором существенных искажений менее 50%, следовательно, проверка имеет смысл.

Проведение  аудиторской проверки невозможно без  программы, которая составляется на основе блок-схемы (Приложение). Программа  аудиторской проверки - это перечень осуществляемых в процессе аудита процедур с перечислением источников информации и нормативных документов. Программа проведения аудита основных средств на ООО «Сюрприз» приведена в Приложении Б.

Основные направления  аудита учета основных средств в ООО «Сюрприз» должны обеспечить:

- контроль за  наличием и сохранностью основных  средств;

- правильность  отнесения предметов к основным  средствам;

- правильность  оценки основных средств в  учете;

- правильность  оформления и отражения в учете  амортизации и ремонта основных средств;

- правильность  оформления и отражения в учете  операций по поступлению и  выбытию основных средств;

- правильность  отражения данных о наличии  и движении основных средств  в бухгалтерском учете.

 

3.2. Оформление аудиторских доказательств

 

Первым этапом при проведении аудиторской проверки основных средств на ООО «Сюрприз»  была оценка сохранности основных средств.

При проведении проверки было выявлено, что за безопасность предприятия, а, следовательно, и за сохранность основных средств, отвечает охранное предприятие «Витязь», осуществляющее свою деятельность по договору оказания услуг.

Материально ответственное  лицо, вступая в должность, подписывает  договор о материальной ответственности  и передаточный акт, в которых  указывается перечень имущества, за наличие и сохранность которого оно несет материальную ответственность. Однако инвентаризация, которая должна предшествовать подписанию акта, проводится крайне редко, либо не оформляется должным образом.

Также, несмотря на указания, содержащиеся в учетной политике предприятия, в которой указано, что в целях обеспечения сохранности имущества инвентаризация должна проводиться не реже одного раза в год, на практике проводимые инвентаризации, в случае, если учетное количество имущества совпадает с фактическим, не оформляются в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49 от 13.06.95 года(в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н).

Сложившаяся ситуация является противоречащей учетной политике организации и правилам проведения инвентаризаций, приведенных в методических указаниях. В случае если во время проведения инвентаризации будет выявлена недостача, это может привести к возможным убыткам предприятия и материально-ответственных лиц.

Материально-ответственное лицо, подписавшее передаточный акт, не удостоверившись в процессе проведения инвентаризации в наличии, полной комплектации и работоспособности передаваемого имущества, в случае выявления недостачи, неполной комплектации, неработоспособности или несоответствия имущества характеристикам, указанным в технической документации, рискует понести материальную ответственность за действия лица, ранее отвечавшего за данное имущество.

Предприятиев  случае несогласия материально-ответственного лица признать вину за возникновение недостачи, неполной комплектации, неработоспособности либо за выявление несоответствия объекта основного средства характеристикам, указанным в технической документации, рискует вероятностью возникновения судебных издержек, поскольку материально-ответственное лицо имеет право обратиться в суд, ссылаясь на неверное оформление документов.

Также без регулярного  проведения инвентаризаций основных средств  невозможно установить возникновение  пересортицы и надлежаще оформить возникшие излишки и недостачи.

Следующим этапом проверки стала проверка правильности отнесения объектов к основным средствам.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», к основным средствам относятся объекты, удовлетворяющие  четырем условиям:

¾ объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

¾ объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

¾ организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

¾ объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Также в учетной  политике ООО «Сюрприз» прописано, что объекты основных средств  стоимостью не более 10000 рублей за единицу  учитываются в составе МПЗ.

Для объектов, удовлетворяющих  требованиям ПБУ 6/01 «Учет основных средств», однако стоящих менее 10000 рублей, в ООО «Сюрприз» на счете 10 «Материалы» открыт специальный субсчет «Малоценные фонды».

При изучении состава  объектов, относимых в ООО «Сюрприз»  к основным средствам были обнаружены ошибки в учете, приведенные в таблице 6.

Таблица 6 - Ведомость  ошибок отнесения объектов к основным средствам.

Описание ошибки в учете	Использованные  для проверки источники информации	Способ исправления	Нарушенные  нормативные акты
В качестве основных средств организации учитываются объекты стоимостью менее 10000 рублей, чья стоимость полностью перенесена на затраты предприятия	инвентарные карточки основных средств, отчет по основным средствам, инвентарная книга основных средств	Дт01.ВыбытиеКт01 - первоначальная стоимость объектов Дт02Кт01.Выбытие - сумма начисленной амортизации Дт10Кт91.1 -остаточная стоимость объектов	Учетная политика организации
Пожарная сигнализация отнесена к передаточным устройствам	инвентарные карточки основных средств, отчет по основным средствам	Дт01.2Кт01.3 - первоначальная стоимость сигнализации Дт02.3Кт02.2 - сумма начисленной амортизации	План счетов бухгалтерского учета

При проверке правильности оценки основных средств были изучены  регистры аналитического и синтетического учета. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основного средства признаются:

¾ затраты на его приобретение или сооружение - при покупке или сооружении собственными силами предприятия;

¾ согласованная стоимость - при внесении учредителем в качестве вклада в уставный капитал;

¾ текущая рыночная стоимость -при безвозмездном поступлении или выявлении излишка при проведении инвентаризации.

Согласно рассмотренным  документам, на данном этапе учета  были обнаружены ошибки, приведенные  в таблице 7:

Таблица 7- Ведомость ошибок оценки основных средств

По данным предприятия	По данным проверки	Содержание  ошибки
Первоначальная  стоимость склада ГСМ (инв.№1018) составила 516,0 рублей	Первоначальная  стоимость склада исходя из затрат предприятия на его сооружение составляет 208000 рублей	Затраты предприятия  на сооружение здания склада для горюче-смазочных  материалов были отнесены на затраты  предприятия в текущем периоде.

 

За проверяемый  период в ООО «Сюрприз» было зафиксировано  одно поступление основных средств. Его проверка отражена в таблице 8: