Аудиторская проверка операций с основными средствами

Поскольку затраты  предприятия были полностью отнесены на затраты производства в текущем периоде, то, соответственно, они уменьшили налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что является нарушением Налогового Кодекса РФ.

Налог на прибыль  составляет 20%, следовательно, сумма  недоначисленного налога на прибыль составила 20% от 208000 рублей - 41600 рублей. Данная сумма должна быть доначислена проводкой Дт99Кт68.

В случае если при  проведении налоговой проверки это  нарушение будет выявлено, то на ООО «Сюрприз» будет наложен  штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, то есть 8320 рублей. Данный штраф в случае его возникновения будет отражен проводкой Дт91Кт68.

НДС по данной операции был начислен в соответствии с  законодательством, поэтому штрафных санкций по этому налогу не будет.

При проверке правильности ведения учета поступления основных средств было выявлено, что за проверяемый период предприятие приобрело одно основное средство, которое было принято к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Ошибок и расхождений учета поступления основных средств на предприятии выявлено не было.

Поскольку ремонт и модернизация основных средств  имеют существенное различие, поскольку  модернизация, в отличие от ремонта, предполагает крупное изменение  свойств основного средства, то их учет ведется по различным методикам и проверяется по отдельности.

В связи с  тем, что сведения об оплате труда  работников являются коммерческой тайной предприятия, при аудите не удалось  осуществить полную проверку учета  затрат на ремонт основных средств  на предприятии. Однако, изучив методику составления проводок, заполнения первичной документации и отнесения затрат, можно сделать вывод, что учет затрат на ремонт основных средств на предприятии ведется в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Основное отличие  учета модернизации основного средства от учета его ремонта в том, что затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость. За проверяемый период в ООО «Сюрприз» произошла модернизация одного основного средства. Бухгалтерские записи по данной операции проведены в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Первичные документы по проведенной модернизации также оформлены в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Начисление  амортизации основных средств в  ООО «Сюрприз» производится автоматически  каждый последний день месяца. При проверке правильности оценки основных средств была выявлена ошибка в определении первоначальной стоимости склада ГСМ. Поскольку первоначальная стоимость основного средства является базой для расчета его амортизации, то при проверке правильности начисления амортизации в целом по предприятию было выявлено неверное начисление амортизации данного склада. Поскольку ошибка начисления заключается не в неверности алгоритма расчетов, а в неправильном указании первоначальной стоимости склада, то расчет правильных амортизационных отчислений по данному основному средству производится по той же формуле:

Первоначальная  стоимость склада ГСМ/Срок полезного  использования в месяцах = 208000/300 = 693,33 руб.

Для исправления  совершенной ошибки бухгалтеру необходимо произвести дополнительное начисление амортизации с помощью корректирующей записи Дт25Кт02 на сумму 691,14 руб.

За аудируемый период в ООО «Сюрприз» было произведено  списание одного основного средства: в связи с полным физическим износом  был списан компьютер. Его первоначальная стоимость была полностью амортизирована, никаких дополнительных расходов на утилизацию понесено не было, следовательно, данная операция не принесла организации ни прибыли, ни убытков. Все проводки и документы по данному списанию проведены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, ошибок обнаружено не было.

Завершающим этапом проверки правильности ведения бухгалтерского учета основных средств в ООО  «Сюрприз» стала проверка правильности отражения данных об основных средствах организации в отчетности предприятия. Поскольку в Бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (то есть за минусом начисленной амортизации), то для осуществления проверки необходимо сравнить данные, приведенные в отчетности, и конечное сальдо по счету 01 «Основные средства», уменьшенное на величину конечного сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств». Проверка установила правильность данных, приведенных в отчетности, ошибок по данному участку учета основных средств обнаружено не было.

 

3.3.Выводы  по аудиторской проверке

 

При проведении аудита основных средств в ООО  «Сюрприз» были выявлены ошибки, которые  подробно раскрыты в таблице 13.

Таблица 13 - Ведомость выявленных ошибок и мероприятия по их устранению.

Нарушения	Возможные последствия  нарушений	Нарушенные  нормативные документы	Мероприятия по устранению нарушений
Полная инвентаризация основных средств не проводилась  несколько лет	Возникновение пересортицы, неполной комплектации; несвоевременное  выявление недостачи	ПБУ 6/01 «Учет  основных средств», учетная политика предприятия	Проведение  полной инвентаризации основных средств  в соответствии с учетной политикой  не реже 1 раза в год.
При смене материально-ответственного лица инвентаризация либо не проводится, либо не оформляется должным образом	В случае обнаружения  недостачи материально-ответственное  лицо понесет ответственность за нее даже в случае, если недостача  возникла до того, как лицо приняло  основное средство. Предприятие рискует  возникновением судебных издержек в случае, если материально-ответственное лицо откажется признать свою вину в возникшей недостаче и обратится в суд, ссылаясь на неверное оформление документов.	МУ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49	В обязательном порядке проводить инвентаризацию при смене материально-ответственного лица, оформляя её в соответствии с требованиями методических указаний.
В составе основных средств учитываются объекты  стоимостью менее 10000 рублей	В целом данная ситуация не несет опасности возникновения убытков у предприятия, поскольку на момент аудита стоимость данных объектов полностью амортизирована, но при возникновении подобных ситуаций в будущем затраты предприятия на приобретение объектов будут возмещены не сразу, а постепенно, и, следовательно, снизится прибыль предприятия в текущем периоде.	ПБУ 6/01 «Учет  основных средств», учетная политика предприятия	Произвести  следующие проводки: Дт01ВыбытиеК01 - на первоначальную стоимость объектов Дт02Кт01Выбытие - на сумму начисленной  по ним амортизации Дт10Кт91.1 - на сумму остаточной стоимости объектов
Пожарная сигнализация учитывается на субсчете «Передаточные  устройства»	Подобные ошибки приводят к возникновению путаницы в перечне основных средств	План счетов бухгалтерского учета	Дт01.2Кт01.3 - первоначальная стоимость основного средства Дт02.3Кт02.2 - сумма начисленной амортизации
Затраты на строительство  склада ГСМ учтены как расходы  текущего периода	На сумму  ошибочно зачисленных расходов необходимо начислить налог на прибыль (20%), поскольку  они уменьшили налогооблагаемую прибыль предприятия.  Сумма недоначисленного налога на прибыль составила 20% от 208000 рублей - 41600 рублей. Данная сумма должна быть доначислена проводкой Дт99Кт68. В случае если при проведении налоговой проверки это нарушение будет выявлено, то на ООО «Сюрприз» будет наложен штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, то есть 8320 рублей. Данный штраф в случае его возникновения будет отражен проводкой Дт91Кт68.	ПБУ 6/01 «Учет  основных средств», Налоговый кодекс РФ	Для исправления бухгалтеру необходимо сделать следующие сторнирующие и корректирующие проводки: 1. на сумму израсходованных материалов: Дт23Кт10 -106684 Дт08Кт10 - 106684 2. на величину оплаты труда работников, занятых при строительстве: Дт23Кт70 - 80000 Дт08Кт70 - 80000 3. на величину отчислений в социальные фонды (на момент строительства 26%): Дт23Кт69 - 20800 Дт08Кт69 - 20800 4. принятие склада в эксплуатацию: Дт01Кт08 - 208000 5. доначислить налог на прибыль: Дт99Кт68 - 41600
Неверное начисление амортизации основного средства	Данная ошибка является последствием неверного расчета  первоначальной стоимости основного  средства. Поскольку неверно рассчитанное значение намного меньше правильного, то можно сказать, что подобная ошибка привела к увеличению налогооблагаемой базы и, как следствие, суммы налога на прибыль	Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы»	Бухгалтеру  необходимо сделать корректирующую проводку: Дт25Кт02 - 691,14

 

Несмотря на большое количество выявленных нарушений, в случае налоговой проверки только одна из них грозит ООО «Сюрприз» перспективой уплаты штрафа. Однако такое большое количество «случайных» ошибок (как, например, ошибка при выборе правильного субсчета при введении основного средства в эксплуатацию) свидетельствует о невнимательности или недостаточной подготовке бухгалтера, занимающегося учетом основных средств.

В целом, при  сравнении выявленных ошибок с уровнем  существенности можно сделать вывод, что, несмотря на большую величину некоторых выявленных искажений в учете, они недостаточно обширны, чтобы ввести в заблуждение относительно изучаемой информации квалифицированного пользователя.

Руководству предприятия  и главному бухгалтеру следует ужесточить контроль за данным участком учета с целью профилактики подобных ошибок в будущем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Аудиторская деятельность на протяжении многих лет является неотъемлемой частью финансово-экономической  системы государств с развитой рыночной экономикой, органично и постепенно видоизменяясь в зависимости от ее потребностей.

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны  заинтересованных пользователей. Таким  образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

На основании  проделанной работе можно сказать, что аудиторская деятельность очень  важна. Мы провели аудиторскую проверку предприятия ООО «Сюрприз». Для начала мы провели планирование своей работы так, чтобы проверка была эффективна.

Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Разузнав о  предприятии, мы приступили к оценке системы внутреннего контроля и  рассчитали уровень существенности, также провели экспертизу учетной  политики.

Система внутреннего  контроля в целом очень высока, но аудитору не следует верить этим оценкам абсолютно. Значение уровня существенности составило 294,42 тыс. руб.

 

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

1. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ. - КонсультантПлюс.
2. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ - КонсультантПлюс.
3. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности" - КонсультантПлюс.
4. Федеральный стандарт аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» - КонсультантПлюс.
5. Федеральный стандарт аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» - КонсультантПлюс
6. Федеральный стандарт аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» - КонсультантПлюс.
7. Федеральный стандарт аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка» - КонсультантПлюс
8. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм документации по учету основных средств». - КонсультантПлюс.
9. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» - КонсультантПлюс.
10. План счетов бухгалтерского учета. - КонсультантПлюс.
11. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» - КонсультантПлюс.
12. Абакумова А.В. Основы аудита. Учебное пособие. - СПб.: СПб ГУИТМО, 2009. - 56 с.
13. Агабекян О.В., Макарова К.С. Аудиторское заключение: формы выражения мнения, составление и представление. // Аудиторские ведомости, №3, 2011.
14. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. М.: ИД «Форум», 2008. - 550 с.
15. Архарова З. П. Международные стандарты аудита (МСА): Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. - 104 с.
16. Басалай С. И., Хоружий Л. И. Актуальные проблемы аудита в России. - М.: БУКВИЦА, 2010 - 162 с
17. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит. М.: Финансы и статистика. - 2009. - 176 с.
18. Варламова Е.Н. Классификация стандартов в условиях саморегулируемых аудиторских организаций // Аудиторские ведомости, N 1, 2011.
19. Гетокова Л.М., Скородумов В.А., Чепик Н.А. Аудит и сопутствующие услуги: Учебное пособие. - СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. - 208 с.
20. Городилов М.А. Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности по новым стандартам // Налоговая политика и практика. -N 1, 2011.
21. .Ерофеева В.А. Аудит: учеб.пособие/В.А.Ерофеева, В.А.Пискунов, Т.А.Битюкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - 638 с.
22. Ирлица Л.Б. Аудит учеб.пособ. М.: КНОРУС, 2009. - 154 с.
23. Калантаров Д. Построение аудиторской выборки // Аудит и налогообложение, N 12, декабрь 2010 г. - 12 с.
24. Калантаров Д. Проверка данных по статье «Основные средства» // Аудит и налогообложение, №7, 2009.
25. Кувалдина Т.Б. Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности: порядок исправления. // Аудиторские ведомости, №1, 2011.
26. Мещеряков С.А. Теоретические основы аудита: учебное пособие. - СПб: Санкт-Петербургский центр учета и аудита, 2008. - 98 с.
27. МУ по бухгалтерскому учету основных средств №91-Н от 13.10.2003 - КонсультантПлюс.
28. МУ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49 от 13.06.1995 - КонсультантПлюс.
29. Налоговый Кодекс РФ. - КонсультантПлюс.
30. Панков В.В. , Акаемова Н.В., Кожухов В.Л. Обеспечение качества аудита: институциональный подход //Аудиторские ведомости, N 2, 2011.
31. Панкова С.В.Международные ста<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-family: 'Times New Roman CYR', 'Arial'; font-size: 14pt; text-decoration: non