Аудиторская проверка операций с основными средствами

Таблица 8 - Ведомость ошибок и нарушений при учете поступления основных средств.

Содержание  операции	Бухгалтерские записи по данным предприятия		Бухгалтерские записи по данным проверки		Корректирующие  записи
	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7
Приобретение  основного средства	Дт08Кт60 Дт19Кт60	10243 1844	Дт08Кт60 Дт19Кт60	10243 1844	-	-
Доставка основного  средства	Дт08Кт60 Дт19Кт60	297 53	Дт08Кт60 Дт19Кт60	297 53	-	-
Введение в эксплуатацию основного средства	Дт01Кт08	10540	Дт01Кт08	10540	-	-

 

Поступление основного  средства было оформлено актом о  приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) форма  ОС-1. Внутренние перемещения основных средств оформляются накладными на внутреннее перемещение (форма ОС-2).

После проведения проверки поступления основных средств, была произведена проверка правильности оформления операций по ремонту и  модернизации основных средств.

Поскольку ремонт и модернизация отражаются в бухгалтерском учете по различным методикам, аудит их осуществления на предприятии был проведен по отдельности.

Для осуществления  ремонта основных средств на предприятии  создано отдельное подразделение  «Механический цех», затраты по которому отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства».

Поскольку заработная плата и связанные с ней  отчисления в социальные фонды являются коммерческой тайной предприятия, данные по ним не были предоставлены для  проверки.

Списание материалов оформлены требованиями-накладными в соответствии с требованиями методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Таблица 9- Ведомость проверки правильности отражения в учете ремонта основных средств.

Содержание  операции	Бухгалтерские записи по данным предприятия		Бухгалтерские записи по данным проверки		Корректирующие  записи
	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб	Проводка	Сумма, руб.
Списание материалов	Дт23Кт10	156,40	Дт23Кт10	156,40	-	-
Списание материалов	Дт23Кт10	1318,00	Дт23Кт10	1318,00	-	-
Услуги по ремонту  принтера	Дт26Кт60 Дт19Кт60	1017 183	Дт26Кт60 Дт19Кт60	1017 183	-	-

 

По итогам проверки ошибок в учете ремонта основных средств обнаружено не было.

Модернизация  основного средства существенно  отличается от ремонта тем, что затраты  на её проведение относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и увеличивают первоначальную стоимость модернизируемого основного средства.

За проверяемый  период была произведена модернизация бетономешалки М 8200-60 (инв.№9340). Были полностью заменена вышедшая из строя рычажная система. Её замена увеличила производительность, значительно изменив качественные характеристики основного средства. Соблюдение этого условия позволило отнести замену к модернизации основного средства, а не к его ремонту.

Таблица 10 - Ведомость проверки правильности отражения в учете модернизации основных средств

Содержание  операции	Бухгалтерские записи по данным предприятия		Бухгалтерские записи по данным проверки		Корректирующие  записи
	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб.
Списание запасных частей	Дт08Кт10	29178,81	Дт08Кт10	29178,81	-	-
Отнесение расходов на модернизацию на увеличение первоначальной стоимости основного средства	Дт01Кт08	29178,81	Дт01Кт08	29178,81	-	-

 

По итогам проверки ошибок в учете модернизации основных средств обнаружено не было.

При проверке правильности начисления амортизации основных средств  было выявлено, что амортизация начисляется  в программе 1С автоматически  в конце каждого месяца линейным методом в соответствии с учетной  политикой предприятия.

Поскольку основные средства, занятые в основном производстве, как правило, используются для производства нескольких видов продукции и услуг, то амортизация по ним учитывает на счете 25 «Общехозяйственные расходы».

Проверка правильности начисления амортизации приведена в Приложении Г.

Поскольку при  проверке правильности оценки основных средств было обнаружено неправильное определение первоначальной стоимости  основного средства, то это повлекло за собой неверное начисление амортизации  по данному основному средству. Поскольку, исходя из Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», здание относится к 8 амортизационной группе, то срок его полезного использования равен 25 годам.

Исходя из срока полезного использования, можно определить ежемесячную норму амортизационных отчислений данного основного средства:

Первоначальная  стоимость основного средства/Срок полезного использования в месяцах = 208000/300 = 693,33 руб.

За проверяемый  период в ООО «Сюрприз» произошло только одно списание основного средства. Его проверка отражена в таблице 11:

Таблица 11 - Ведомость проверки правильности отражения в учете операций по выбытию основных средств.

Наименование  основного средства	Содержание  операции	Бухгалтерские записи по данным предприятия		Бухгалтерские записи по данным проверки		Корректирующие  записи
		Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб.
Компьютер (системный  блок, монитор 17”)	Выбытие в связи  с физическим износом	Дт01.ВыбытиеКт01 Дт02Кт01.Выбытие	12669,50  12669,50	Дт01.ВыбытиеКт01 Дт02Кт01.Выбытие	12669,50  12669,50	-	-

 

Списание основного  средства в соответствии с правилами  ведения бухгалтерского учета было оформлено Актом о списании объекта  основных средств согласно унифицированной форме ОС-4.

Ошибок при  проверке правильности отражения данных при списании основного средства обнаружено не было.

Информация  об основных средствах предприятия  при составлении отчетности отражается в Бухгалтерском балансе и  Приложении к бухгалтерскому балансу. Также в случае возникновения при списании основного средства прочих доходов и расходов, результаты данных операций отражаются в Отчете о прибыли и убытках.

Аудит проводится по данным трех первых месяцев 2012 года, поэтому проверке подлежит отчетность, составленная по результатам первого квартала 2012 года, состоящая из Бухгалтерского баланса и Отчета о прибыли и убытках.

Поскольку при  учете основных средств в течение  аудируемого периода не было зафиксировано  возникновения прочих доходов и  расходов, то Отчет о прибыли и убытках не попадает в перечень проверяемой отчетности.

В бухгалтерском  балансе основные средства отражаются в строке 1130 исходя из остаточной стоимости, которая равна разности между  первоначальной стоимостью основных средств  и начисленной по ним амортизации:

Строка 1130 Бухгалтерского баланса = сальдо (формула 1)

конечное по счету 01 «Основные средства» -

сальдо конечное по счету 02 «Амортизация

основных средств»

Проверка правильности отражения данных об основных средствах  предприятия отражена в таблице 12.

Таблица 12- Ведомость проверки правильности отражения информации об основных средствах предприятия в отчетности.

Конечный остаток  по счету 01 «Основные средства», тыс.руб.	Конечный остаток  по счету 02 «Амортизация основных средств», тыс.руб.	Остаточная  стоимость основных средств
		По данным отчетности предприятия, тыс.руб	По расчетам проверки, тыс.руб.
14020	1411	12609	12609

 

В результате проверки данных отчетности по формуле 1 не было обнаружено расхождений между данными учета и отчетностью.

После проведения аудита различных участков учета  основных средств необходимо обобщить собранную информацию в единый документ, который позволит руководству предприятия  ознакомиться с результатами проверки. Исходя из них, руководитель может сделать вывод о качестве ведения учета основных средств на предприятии и компетентности бухгалтера, отвечающего за данный участок учета.

Первым этапом проверки учета основных средств  на предприятии была оценка организации  и контроля за сохранностью основных средств. По результатам проверки можно сделать вывод, что на данном участке учета бухгалтерией предприятия допущены несколько крупных ошибок и нарушений. Проверкой было выявлено, что, несмотря на то, что в учетной политике предприятия закреплено обязательное ежегодное проведение инвентаризации основных средств, данное положение на предприятии не соблюдается, и последняя полная инвентаризация основных средств проводилась более 3 лет назад.

Также при проверке выяснилось, что при передаче объекта  основных средств под материальную ответственность работнику организации обязательная в таких случаях инвентаризация либо не проводится, либо при проведении не оформляется должным образом. Это чревато возможным возникновением убытков как у материально-ответственного лица, так и у самого предприятия, поскольку в случае обнаружения недостачи, пересортицы, недокомплектации или нерабочего состояния основного средства (при доказанности возникновения данной ситуации по вине лиц, его эксплуатировавших) материально-ответственное лицо будет вынуждено понести ответственность даже в случае, если данная ситуация с основным средством возникла до того, как работник принял на себя ответственность за его сохранность. Предприятие при этом рискует возникновением судебных издержек, поскольку в случае несогласия материально-ответственного лица признать вину, оно имеет право обратиться в суд с целью освободить себя от возмещения убытков, ссылаясь на неверное оформление документов.

Выявленные  в процессе данного этапа аудита ошибки являются нарушением:

¾ учетной политики предприятия;

¾ методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49от 13.06.95 года.

Для устранения выявленных нарушений руководству  предприятия необходимо издать приказ о проведении полной инвентаризации основных средств. При проверке правильности отнесения объектов к основным средствам были выявлено, что в нарушение учетной политики предприятия в качестве основных средств учитываются объекты стоимостью менее 10000 рублей. Для исправления данной ошибки необходимо сделать в учете следующие записи:

. Дт01.ВыбытиеКт01 - списывается первоначальная стоимость объектов, ошибочно учитываемых в составе основных средств;

. Дт02Кт01.Выбытие - списывается сумма начисленной амортизации по выбывающим основным средствам;

. Дт10Кт91.1 - объекты приходуются по остаточной стоимости, для целей учета подобных объектов на предприятии создан специальный субсчет «Малоценные фонды».

Также было обнаружено, что пожарная сигнализация ошибочно учитывается на счете 01.3 «Передаточные устройства», хотя не относится к данному виду основных средств. Данная ошибка является нарушением Плана счетов бухгалтерского учета, и для ее исправления бухгалтеру необходимо сделать в учете следующие записи:

. Дт01.2Кт01.3 - перенос первоначальной стоимости сигнализациина соответствующий объекту субсчет;

. Дт02.3Кт02.2 - перенос суммы начисленной амортизации на соответствующий объекту субсчет.

Следующий этап проведения аудита - проверка правильности оценки основных средств предприятия. На данном участке также было выявлено несколько нарушений. При строительстве склада ГСМ затраты были ошибочно отнесены на затраты текущего периода, и первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию склада составила всего 516 рублей. В таблице 13 приведены корректирующие записи, которые необходимо сделать бухгалтеру для исправления данной ошибки.

Таблица 13 - Бухгалтерские записи при оценке склада ГСМ.

Содержание  операции	Бухгалтерские записи по данным предприятия		Бухгалтерские записи по данным проверки		Корректирующие записи
	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб	Проводка	Сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7
Списание материалов	Дт23Кт10	106684	Дт08Кт10	106684	Дт23Кт10 Дт08Кт10	106684 106684
Услуги по доставке материалов, приобретенных для строительства  склада ГСМ	Дт08Кт60 Дт19Кт60	516 93	Дт08Кт60 Дт19Кт60	516 93	-	-
Оплата труда  работников, занятых при строительстве	Дт23Кт70	80000	Дт08Кт70	80000	Дт23Кт70 Дт08Кт70	80000 80000
Отчисления  в социальные фонды (26% на момент строительства)	Дт23Кт69	20800	Дт08Кт69	20800	Дт23Кт69 Дт08Кт69	20800 20800
Введение в  эксплуатацию	-	-	Дт01Кт08	208000	Дт01Кт08	208000
Принят к  вычету НДС	Дт68Кт19	93	Дт68Кт19	93	-	-
Доначисленный налог на прибыль	-	-	Дт99Кт68	41600	Дт99Кт68	41600