Бюджетное планирование на предприятии

 

При составлении данного графика  учитывалось, что выручка от продаж текущего периода приходит в виде денег только на 85%, а оставшаяся часть (15%) поступает в следующем периоде.

В первом периоде предприятие планирует  получить деньги от продаж прошлого периода. Это значение берется из начального баланса предприятия. Дополнительно, в первом периоде предприятие  получает деньгами 85% выручки первого  периода в объеме 100258,7 тыс. руб., что составляет 85219,90 тыс. руб. В итоге, ожидаемая сумма поступлений в первом периоде составляет 100116,40 тыс. руб. Во 2 кв. 2010г предприятие планирует получить 15% от выручки первого периода и 85% от выручки второго периода. Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели бюджета. В соответствии с эти бюджетом предприятие не получит в плановом году 15% выручки 4 кв. 2011г, что составляет 16482,20 тыс. руб.

На основе данных, сформированных в плане продаж, формируется план производства (бюджет производства) [17].

Бюджет производства – это производственная программа, которая определяет запланированные  номенклатуру и объем производства в бюджетном периоде (в натуральных  показателях). На основании этого  бюджета учитываются производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов, а также величина внешних закупок. Для расчета объема товаров, которые должны быть произведены, используется формула:

Планируемый объем производства продукции = Ожидаемый объем продаж + Остаток готовой продукции на конец периода – Запас готовой продукции на начало периода.

 

Рассмотрим план производства в табл. 3.1.3.

Таблица 3.1.3

Бюджет производства

	1кв. 2010г	2 кв. 2010г	3 кв. 2010г	4 кв. 2010г	1кв. 2011г	2 кв. 2011г	3 кв. 2011г	4 кв. 2011г	ИТОГО
Объем продаж, шт.
Изделие №1	3000,00	3050,00	3050,00	3020,00	3150,00	3150,00	3100,00	3200,00	24720,00
Изделие №2	315,00	315,00	300,00	300,00	310,00	315,00	320,00	320,00	2495,00
Изделие №3	470,00	470,00	470,00	470,00	480,00	480,00	480,00	480,00	3800,00
Целевой норматив запаса на конец периода, шт.
Изделие №1	305,00	305,00	302,00	315,00	315,00	310,00	320,00	315,00	315,00
Изделие №2	32,00	30,00	30,00	31,00	32,00	32,00	32,00	31,00	31,00
Изделие №3	47,00	47,00	47,00	48,00	48,00	48,00	48,00	48,00	48,00
Целевой норматив запаса на начало периода, шт.
Изделие №1	300,00	305,00	305,00	302,00	315,00	315,00	310,00	320,00	300,00
Изделие №2	29,00	32,00	30,00	30,00	31,00	32,00	32,00	32,00	29,00
Изделие №3	47,00	47,00	47,00	47,00	48,00	48,00	48,00	48,00	47,00
Производственная программа, шт.
Изделие №1	3005,00	3050,00	3047,00	3033,00	3150,00	3145,00	3110,00	3195,00	24735,00
Изделие №2	318,00	313,00	300,00	301,00	311,00	315,00	320,00	319,00	2497,00
Изделие №3	470,00	470,00	470,00	471,00	480,00	480,00	480,00	480,00	3801,00

 

Так, например, в 1кв.2010г объем продаж составил 3785 шт., а объем производства – 3793 шт., а на конец планируемого периода – 4000 шт. и 3994 шт. соответственно. Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели производственного плана. Необходимо лишь подчеркнуть, что запас готовой продукции на начало периода равен конечному запасу готовой продукции предыдущего периода.

Определив производственную программу, необходимо рассчитать себестоимость выпускаемой продукции. Для более точного расчета себестоимости продукции, чтобы четко видеть сколько затрат приходится на каждое изделие, предложено выделение следующих видов бюджета: бюджета прямых затрат на материалы, бюджета прямых затрат на оплату труда и бюджета производственных расходов. Рассмотрим каждый бюджет отдельно.

3.2. Бюджет прямых затрат на материалы

 

Бюджет прямых затрат на материалы – это количественное выражение планов относительно прямых затрат компании на использование и приобретение основных видов сырья и материалов.

Методика составления бюджета  исходит из следующего:

- все затраты подразделяются  на прямые и косвенные;

- прямые затраты на сырье  и материалы – затраты на  сырье и материалы, из которых  производится конечный продукт;

- бюджет прямых затрат на  материалы составляется на основе  производственного бюджета и  бюджета продаж;

- объем закупок сырья и материалов рассчитывается как объем использования плюс запасы на конец периода и минус запасы на начало периода;

- бюджет прямых затрат составляется  с учетом сроков и порядка  погашения кредиторской задолженности  на материалы.

Ниже представлен бюджет прямых затрат на материалы для двух ЦФО. ЦФО №1 производит изделие №1, а  ЦФО №2 – изделие №2 и изделие  №3.

Таблица 3.2.1

Бюджет прямых затрат на материалы для ЦФО №1

	1кв. 2010г	2 кв. 2010г	3 кв. 2010г	4 кв. 2010г	1кв. 2011г	2 кв. 2011г	3 кв. 2011г	4 кв. 2011г	ИТОГО
Цена, тыс. руб.
Материал №1	17,00	17,00	17,00	17,00	18,00	18,00	18,00	18,00
Материал №2	18,00	18,00	18,00	18,00	18,00	18,00	18,00	18,00
Изделие №1
Материал №1, т.	1502,50	1525,00	1523,50	1516,50	1575,00	1572,50	1555,00	1597,50	12367,50
(Норма расхода 0,5)
Материал №3, т.	300,50	305,00	304,70	303,30	315,00	314,50	311,00	319,50	2473,50
(Норма расхода 0,1)
Затраты на материал №1, тыс. руб.	25542,50	25925,00	25899,50	25780,50	28350,00	28305,00	27990,00	28755,00	216547,50
Затраты на материал №3, тыс. руб.	5409,00	5490,00	5484,60	5459,40	5670,00	5661,00	5598,00	5751,00	44523,00
Итого затраты на материалы, тыс. руб.	30951,50	31415,00	31384,10	31239,90	34020,00	33966,00	33588,00	34506,00	261070,50
НДС к затратам	5571,27	5654,70	5649,14	5623,18	6123,60	6113,88	6045,84	6211,08	46992,69
Итого прямые затраты на материалы	36522,77	37069,70	37033,24	36863,08	40143,60	40079,88	39633,84	40717,08	308063,20

 

Таблица 3.2.2

Бюджет прямых затрат на материалы для ЦФО №2

	1кв. 2010г	2 кв. 2010г	3 кв. 2010г	4 кв. 2010г	1кв. 2011г	2 кв. 2011г	3 кв. 2011г	4 кв. 2011г	ИТОГО
Цена, тыс. руб.
Материал №1	17,00	17,00	17,00	17,00	18,00	18,00	18,00	18,00
Материал №2	25,00	25,00	25,00	25,00	25,00	25,00	26,00	26,00
Материал №3	18,00	18,00	18,00	18,00	18,00	18,00	18,00	18,00
Изделие №2
Материал №1, т.	79,50	78,25	75,00	75,25	77,75	78,75	80,00	79,75	624,25
(Норма расхода 0,25)
Материал №2, т.	63,60	62,60	60,00	60,20	62,20	63,00	64,00	63,80	499,40
(Норма расхода 0,2)
Материал №3, т.	159,00	156,50	150,00	150,50	155,50	157,50	160,00	159,50	1248,50
(Норма расхода 0,5)
Изделие №3
Материал №2, т.	423,00	423,00	423,00	423,90	432,00	432,00	432,00	432,00	3420,90
(Норма расхода 0,9)
Материальные затраты, тыс. руб.
Изделие №2	5803,50	5712,25	5475,00	5493,25	5753,50	5827,50	5984,00	5965,30	46014,30
Изделие №3	10575,00	10575,00	10575,00	10597,50	10800,00	10800,00	11232,00	11232,00	86386,50
Итого затраты на материалы, тыс. руб.	16378,50	16287,25	16050,00	16090,75	16553,50	16627,50	17216,00	17197,30	132400,80
НДС к затратам	2948,13	2931,71	2889,00	2896,34	2979,63	2992,95	3098,88	3095,51	23832,14
Итого прямые затраты на материалы	19326,63	19218,96	18939,00	18987,09	19533,13	19620,45	20314,88	20292,81	156232,90

 

Тогда сводная таблица по двум ЦФО  будет выглядеть следующим образом.

 

Таблица 3.2.3

Сводный бюджет прямых затрат на материалы

	1кв. 2010г	2 кв. 2010г	3 кв. 2010г	4 кв. 2010г	1кв. 2011г	2 кв. 2011г	3 кв. 2011г	4 кв. 2011г	ИТОГО
Материальные затраты  по (тыс.руб.)
ЦФО №1	36522,77	37069,70	37033,24	36863,08	40143,60	40079,88	39633,84	40717,08	308063,20
ЦФО №2	19326,63	19218,96	18939,00	18987,09	19533,13	19620,45	20314,88	20292,81	156232,90
Итого затраты на материалы  с НДС, тыс. руб.	55849,40	56288,66	55972,24	55850,17	59676,73	59700,33	59948,72	61009,89	464296,10
Закупка материалов, в т.ч. для
Изделие №1	40175,05	40776,67	40736,56	40549,39	44157,96	44087,87	43597,22	44788,79	338869,50
Изделие №2	7532,94	7414,50	7106,55	7130,24	7468,04	7564,10	7767,23	7742,96	59726,60
Изделие №3	13726,35	13726,35	13726,35	13755,56	14018,40	14018,40	14579,14	14579,14	112129,70
Всего, тыс. руб.	61434,34	61917,52	61569,46	61435,18	65644,40	65670,36	65943,59	67110,88	510725,70

 

Количество затраченного материала определяется как произведение нормы расхода материала на количество единиц продукции, которое следует произвести. Алгоритм расчета закупок таков:

Объем закупок = Объем  использования материалов в стоимостном  выражении + Запасы на конец периода  – Запасы на начало периода.

 

Для бесперебойной поставки сырья необходимо, чтобы нормы запасов материалов на складе и в незавершенном производстве составляли 10% от потребности в материалах.

Расчет графика выплат производится аналогично графику получения денег. В первом квартале предприятие планирует  погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года и за поставки сырья первого квартала 85% стоимости закупок, что составляет 52219,19 тыс. руб. Во втором квартале предприятие планирует погасить задолженность по закупке сырья в первом квартале и оплатить 15% и 85% стоимости сырья, приобретенного во втором квартале.

 

 

3.3. Бюджет прямых затрат труда

 

Бюджет прямых затрат на оплату труда – это количественное выражение планов относительно затрат компании на оплату труда основного производственного персонала.

При подготовке бюджета прямых затрат на оплату труда учитывают:

– он составляется исходя из бюджета  производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала;

– в бюджете прямых затрат на оплату труда выделяют фиксированную и сдельную часть оплаты труда.

В связи с тем, что затраты  труда являются определяющим фактором при расчете расходов на заработную плату, необходимо спрогнозировать  риски потерь рабочего времени, вызванные  простоями из-за неисправности оборудования, отсутствием материалов и т.п. Следует отметить, что если на предприятии имеет место задолженность по оплате труда, то необходимо составить график ее погашения. Кроме того, если проводится помесячно или поквартально, то расчетная сумма и сумма денег, которая должна быть уплачена, будут не совпадать, так как оплата производится в начале месяца, следующего за отчетным. В бюджете на оплату труда необходимо также предусмотреть затраты на повышение квалификации и переподготовку кадров.

На рассматриваемом предприятии бюджет прямых затрат на оплату труда также разрабатывается по ЦФО на каждое изделие с последующим объединением в сводный бюджет и составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты. Как бы сложна ни была система оплаты, ее плановый расчет всегда можно формализовать в виде соответствующих таблиц. В нашем примере используется простейшая сдельно-повременная система оплаты. В соответствии с этой системой имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 6,00 руб. за час. В итоге, планируется бюджет денежных затрат на оплату прямого труда, который представлен в табл. 3.3.1