Бухгалтерская финансовая отчетность

Segmentum (с латинского) - отрезок либо  часть круга. Уже около десяти  лет Россия пытается привести в соответствие с цивилизованными нормами свой образ жизни. Это касается в первую очередь экономики, хозяйственной деятельности. Без учета и контроля эта деятельность, как известно, ничто. Потому на протяжении долгого времени наши главные принципы бухгалтерии упорядоченно стремятся к международным стандартам.  Одним из шагов, приближающих нас к международным стандартам, стало введение понятия "информации по сегментам" как одного из краеугольных камней обязательной ежегодной пояснительной записки.   Применительно к бухгалтерскому учету термин "сегмент" означает, что сведения о разных частях деятельности предприятия в отчетах необходимо указывать отдельно. Параметрами разделения считаются данные о производстве и продажах разных товаров и услуг либо о сходных материальных ценностях, но созданных и реализованных в различных регионах. Отсюда и основные градации сегментирования. Их две. Информация по операционному сегменту свидетельствует о производстве товаров и услуг, чьи отличия характеризуют уровень прибыльности и степень риска. То есть речь в первую очередь идет не о технологических разночтениях, а о финансовых индикаторах.  "Сведения по географическому сегменту" - этот термин говорит сам за себя. Естественно, подразумевается информация о производстве материальных ценностей, выполнении работ (пусть даже сходных) в различных регионах одной, отчитывающейся организацией. На финансовые показатели "прибыль" и "риск" здесь влияет неравноценность условий хозяйствования на разных территориях.       

1.7. Требования, предъявляемые к балансу

Бухгалтерский баланс характеризует  имущественное и финансовое положение  организации на отчетную дату, показывая  данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

В балансе статьи актива и пассива  подразделяются в зависимости от срока их погашения на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно). Числовое значение каждой статьи актива и пассива показывается на две даты: на начало года  (графа 3) и на конец отчетного периода (графа 4). В графе 3 приводятся данные на начало года по вступительному балансу, т.е. данные графы предыдущего года баланса с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ 1/98.

К бухгалтерскому балансу предъявляются  следующие требования: правдивость, реальность, единство, приемственность, ясность.

Правдивость баланса. Правдивым является баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости баланса – обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Правдивость и реальность баланса – неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

Например: на балансе значится долг за физическим лицом в сумме 5000 рублей по выявленной у него недостаче ценностей. Сумма этого вытекает из соответствующих документов (инвентаризационной описи, сличительной ведомости и т.п.). В этом отношении баланс правдив, но если данное лицо неплатежеспособно, то в этой части баланс нереален, так как долг не может быть погашен.

Единство баланса  заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. В противном случае, составляя сводный баланс на основе единичных балансов, мы будем складывать вместе разнородные величины.

Приемственность баланса  в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. Приемственность баланса заключается также в единообразии методов оценок и составления.

Ясность баланса – его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех, его читающих.

 

 

 

 

ГЛАВА 2. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1. Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс, являясь  источником информации, представляет собой способ экономической группировки  и обобщения имущества организации  по составу и размещению, а также  по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату. По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом баланса. В бухгалтерском балансе актив признается тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда их стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности. Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину капитала и обязательств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь, обязательства группируются по субъектам на обязательства, возникающие перед:

• собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;

• сторонними юридическими и физическими лицами в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) - кредитов, займов и кредиторской задолженности.

Каждый отдельный вид  имущества в активе и пассиве  является статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: «Основные средства» (01), «Материалы» (10), «Касса» (50), «Расчетные счета» (51), «Валютные счета» (52), «Основное производство» (20), «Полуфабрикаты собственного производства» (21) и т.д., а в пассиве - «Уставный капитал» (80), «Резервный капитал» (82), «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (67), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70) и др.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно  равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе - по вещественному составу и их функциональной роли, т.е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) и какую они функцию выполняют в организации; в пассиве - по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета (кредиты от банков и займы от других организаций), от поставщиков и т.д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называют валютой баланса.

2.2. Актив бухгалтерского баланса

В бухгалтерской отчетности хозяйственные  средства отражаются в различных  отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных  средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса. Актив баланса состоит из двух разделов: I раздел –внеоборотные активы, II раздел – оборотные активы.

Рассмотрим краткую характеристику статей баланса.

2.2.1 Внеоборотные активы

Внеоборотные активы представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

Важнейшими их статьямим являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

“Нематериальные активы”. Отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности: на программы ЭВМ, изобретения, промышленные образцы, свидетельства на товарные знаки и др. Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы и деловая репутация организации. К организационным расходам, классифицируемым как нематериальные активы, относятся затраты по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный (складочный) капитал, плата за консультации, регистрационные сборы, затраты на изготовление штампов, печатей, рекламные расходы и т.д.

Порядок учета нематериальных активов  определяется Положением по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов  ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 № 91н.

Нематериальные активы учитываются  на одноименном счете 04. Оприходование  нематериальных активов записывается по дебету счета 04 и кредиту счетов: 75 – при внесении участниками  вкладов в уставный капитал. При  приобретении нематериальных активов делаются в основном следующие бухгалтерские проводки. По приобретенным нематериальным активам:

 Д-т 08 “Вложения в необоротные  активы”.

К-т 60, “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами”.

Сумма НДС по приобретенным нематериальным активам отражается  - Д-т 19 К-т 60,76.

Затраты, связанные с доведением нематериальных активов до состояния  готовности, заносятся по счетам –Д-т 08 К-т 60. Оприходование нематериальных активов заносится на счета Д-т 04 К-т 08.

Стоимость нематериальных активов  переносится на издержки посредством  амортизации. Амортизационные отчисления по нематериальным активам определяются одним из следующих способов: а) линейный- исходя из норм, исчисленных на основе срока полезного использования; б) пропорционально объему продукции (работ); в) уменьшаемого остатка. Амортизация нематериальных активов учитывается на одноименном счете 05. При этом дебетуются счета издержек и кредитуется счет 05. Нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, а в отчете - по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус амортизационные отчисления).

При выбытии нематериальных активов (списании, продаже, безвозмездной передаче и т.п.) их первоначальная стоимость  списываеися в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”. На кредит счета 91 записывается сумма начисленной амортизации и выручка от продажи нематериальных активов.

По строке 120 отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года.

Нематериальные активы и основные средства в учете отражаются по первоначальной стоимости, а в отчете - по остаточной стоимости (первоначальная стоимость  минус амортизация).

“Основные средства”.

Основные средства- совокупность материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при  производстве продукции, выполнении работ, или оказании услуг в течение  периода, превышающего 12 месяцев или  обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Согласно Положению по ведениию бухгалтерского учета к основным средствам относятся: предметы, служащие больше года, независимо от их стоимости; предметы более 100 кратного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования. В составе основных средств учитываются также земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основным документом, определяющим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н.

Основные средства учитываются  на счете 01 по первоначальной и/ или  восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость – это затраты на строительство и /или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке. Преобретение основных средств производственного назначения отражается проводками:

Д-т 08  К-т 60, 76  Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комисионных и другие расходы)

Д-т 19  К-т 60 На сумму НДС по закупленным основным средствам

Д-т 01  К-т 08 Оприходованы основные средства (переданы в эксплуатацию).

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях, т.е. с учетом достигнутого уровня производительных сил, достижений научно-технического прогресса и уровня производительности труда.

Оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 “Оборудование к установке.” При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Приходование полученных безвозмездно основных средств отражается в корреспонденции  со счетом 98 “Доходы будущих периодов, субсчет 98-2 “безвозмездные поступления”. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 08 “Вложения во внеоборотные активы” отражается рыночная стоимость активов. В дальнейшем стоимость основных средств, отражаемая на счете 98 “Доходы будущих периодов”, списывается в кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” по мере начисления амортизации.

Основные средства переносят свою стоимость на готовый продукт  постепенно, в течение длительного  времени посредством амортизации. Амортизация основных средств может начисляться следующими способами:

• Линейный.
• Уменьшаемого остатка.
• По сумме чисел лет срока полезного использования.
• Пропорционально объему продкции (работ).

Не подлежат амортизации объекты  основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Согласно п.18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные  книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В соответствии с п.23 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется на основные средства, переведенные на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.