Бухгалтерская финансовая отчетность

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Июля 2013 в 16:08, курс лекций

Описание работы

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Содержание работы

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Международные стандарты и бухгалтерская отчетность
1.2. Концепция финансового и управленческого учета
1.3 Состав и основы формирования бухгалтерской отчетности
1.4. Финансовый учет и инфляция
1.5. Классификация бухгалтерских балансов
1.6. Сегментарный учет и отчетность
1.7. Требования, предъявляемые к балансу
ГЛАВА 2. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1. Бухгалтерский баланс
2.2. Актив бухгалтерского баланса

Файлы: 1 файл

Бухгалтерская финансовая отчетность.doc

— 1.54 Мб (Скачать файл)

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения  стоимости объектов либо списания их с баланса в связи с прекращением права собственности. Начисление амортизации  нематериальных активов и основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам  начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к  бухгалтерскому учету, а по выбывшим активам прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

Амортизация основных средств учитывается  на счете 02 “Амортизация основных средств”. Инструкцией по применению плана  счетов бухгалтерского учета рекомендуется аналитический учет по счету 02 вести по отдельным инвентарным объектам основных средств. При начислении амортизации дебетуются счета 20, 23, 25, 26,44 и другие и кредитуется счет 02. При выбытии основных средств счет 02 дебитуют с кредитованием счета 91 “Прочие доходы и расходы”. По статье “Основные средства “ показывается стоимость всех находящихся на балансе организации средств независимо от того, эксплуатируются они или находятся на консервации.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на ремонт объектов основных средств относятся на расходы организации. Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов, если эти затраты улучшают ранеее принятые нормативные показатели функционирования (увеличивают срок полезного использования, мощность, улучшают качество применения) объектов основных средств.

По характеру и объему ремонтных  работ различают текущий, средний и капитальные ремонты. Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная цель - поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена частей деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года. Капитальный предполагает такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

В соответствии с Положением о составе  затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года №552, стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии  включается в состав затрат на производство и расходов на продажу. Иными словами, ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предполагается на выбор один из нескольких методов  отнесения затрат по капитальному ремонту  на себестоимость продукции, работ, услуг.

Первый метод предполагает создание в организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 “Вспомогательное производство”, т.е. Д23 К10,70 и др. В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу – Д20,44 К23. Можно сразу расходы на ремон отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу- Д20,43 К10,70 и др. Этот метот применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 “Резервы предстоящих расходов”, субсчет “Ремонтный фонд”.

Образование резерва отражается проводкой  Д20 “Основное производство”,  “Расходы на продажу” К96 “Резервы предстоящих расходов”. Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва Д96 “Резервы предстоящих расходов” К10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и др. В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые: относятся на доходы Д96 К91 (сумма экономии или суммы, образованные в связи с сокращением объема работ); переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.

Третий метод предполагает отнесение фактических затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражается проводкой Д97 К10 и др.Собранные на счете 97 “Расходы будущих периодов” субсчет “Ремонтный фонд” эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта, т.е. Д20, 44 К97. Сумма затрат на капитальный ремонт уменьшается на стоимость возвратных материальных ценностей.  В этом случае делают проводки:

Д10, К23 – при первом методе;

Д10, К96 – при втором методе;

Д10, К97 – при третьем методе.

При капитальном ремонте, осуществляемом подрядным способом, все затраты  по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работа осуществляется на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных объектов (ф.№ОС-3). Акт подписывается работником, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, призводившим работы, и сдается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости  работ. На стоимость законченных  капитальных работ подрядчики представляют организации счета, на основании  которых составляются проводки:

Д20”Основное производство”или Д96 “Резервы предстоящих расходов”, или  Д97 “Расходы будущих периодов”  

  К 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму принятых ремонтных работ.

Д19 “НДС по приобретенным ценностям”  

  К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчмками “ – по принятым ремонтным работам.

Д 60  “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками”.

К 51 “Расчетный счет – при оплате счетов подрядчиков.

Организация имет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Сумма дооценки объектов основных средств  в результате переоценки относится  на добавочный капитал (в корреспонденции  со счетом 83 “Добавочный капитал”) Проводка Д01 К83-1 “Прирост стоимости имущества по переоценке.” Одновременно подлежит дооценке и сумма ранее начисленного износа (амортизации), делается проводка Д83-1 К02. При выбытии объектов основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Особенности учета арендованных основных средств. Арендные отношения могут принимать различные формы, зависящие, прежде всего, от сроков аренды и условий, на которых она представляется.

В зависимости от условий предоставления различают текущую и долгосрочную аренду.

Основные средства, переданные в  текущую аренду, учитываются на балансе  арендодателя. Арендатор отражает их на забалансовом счете 001 “Арендованные  основные средства”.Начисление амортизации основных средств, сданных в аренду, отражается арендодателем по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора, то арендодатель отражает это имущество на счете 011 “Основные средства, сданные в аренду”.

Как правило, все операции по учету  затрат на сданное имущество в  текущую аренду арендодатель ведет  по Д-ту 91 счета, а на сумму начисленной арендной платы арендатора – по кредтиту 91 –го счета

Бухгалтерский учет у  арендодателя по договору текущей аренды. При сдаче в аренду осносных средств на условиях сохранения права собственности – Д-т 01-1 “Собственные основные средства, сданные в текущую аренду”  К-т 01-2 “Собственные основные средства”.

На сумму начисленной амортизации  по объектам, сданным в аренду –  Д-т 91 “Прочие доходы и расходы”

 К-т 02  “Амортизация основных  средств” (предполагается, что амортизация   возмещается арендодателю из арендной платы, и поэтому она не включается в затраты, а покрывается за счет дохода).

Если предусмотрено получение  арендной платы авансом, то дебетуется счет 76 “Расчеты с разными дебиторами “ и кредитуется счет 98 “Доходы  будущих периодов”. В  дальнейшем эта сумма списывается на доходы соответствующего отчетного периода проводкой Д-т 98 “Доходы будущих периодов” К-т 91 “Прочие доходы и расходы”.

На сумму НДС по арендной плате  за сданные в аренду основные средства, причитающегося к уплате в бюджет Д-т 91 К-т 68  “Расчеты по налогам и сборам”.

На сумму фактически полученной арендной платы  Д-т 51, 52  - “Расчетные счета”  К-т 76 “Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами”

На сумму погашенной задолженности  по расчетам с бюджетом по ранее  начисленной сумме НДС по арендной плате – Д-т68 “Расчеты по налогам и сборам”  К-т 51 , 52 “Расчетные счета”.

Бухгалтерский учет у  арендатора.  На сумму стоимости основных средств, поступивших в аренду, учитывается на заболансовом счете и делается запись – Д-т 001 “Арендованные основные средства “.

На сумму начисленной арендной платы арендодателю дебетуются счета 20 “Основное производство”, 44 “Расходы на продажу” и др. и кредитуется  счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Если арендная плата  начисляется авансом, то она относится на сче 97 “Расходы будущих периодов” проводкой- Д-т 97 “Расходы будущих периодов”   К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

 В дальнейшем эти расходы  списываются на затраты соответствующего  отчетного периода проводкой:

Д-т 20 “Основное производствыо” К-т 97 “Расходы будущих периодов”.

На сумму НДС по арендной плате  на основные средства, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю – Д-т 19 “НДС по приобретенным ценностям”  К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

На сумму фактически перечисленных  средств по арендной плате – Д-т 76 К-т 51.

В принятой к зачету задолженности  перед бюджетом по арендной плате  за взятые в текущем году в аренду основные средства – Д-т 68  К-т 19 “  Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.

На сумму стоимости основных средств, возвращенных по окончании  срока договора, арендатор делает записи К-т 001 “Арендованные основные средства”.

Согласно новому Плану  счетов в бухгалтерском учете  и принятой учетной политике организация имеет право вести учет выбытия основных средств в составе счетов 01 «Основные средства или 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчету 3 «Выбытие основных средств». Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа (пропажа) также  рассматривается как элемент  выбытия основных средств. Однако операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Но ликвидация, списание не являются реализационными операциями и не должны нести налоговое бремя. Эти операции могут быть отражены в учете следующими проводками:

на списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств-

Д-т 02  К-т 01

Отражение недоамортизированной стоимости объекта-

Д-т 91 К-т 02

Стоимость материальных ценностей, полученная в результате выбытия основных средств

Д-т 10 К-т 91

Продажа основных средств.

Д-т 02    «Амортизация основных средств»  К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первоначальной стоимости основных средств);

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 01    «Основные  средства» - на остаточную стоимость  объекта.

В дальнейшем в дебет 91-3 записывают все расходы, связанные  с выбытием основных средств, а в  кредит - доходы от их выбытия:

Д-т 91 - 3 « Выбытие основных средств» К-т 23    «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и т. д. - списание затрат, связанных с продажей основных средств;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств» К-т 68    «Расчеты по налогам  и сборам» - отражение задолженности  бюджету по НДС;

Д-т 76    «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - записываются суммы выручки, причитающиеся к получению;

Д-т 10   «Материалы»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).

По окончании отчетного периода определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход:

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

«Сальдо прочих доходов  и расходов» (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации проводкой Д-т 91-9, К-т 99).

Информация о работе Бухгалтерская финансовая отчетность