Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Июля 2013 в 16:08, курс лекций
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Международные стандарты и бухгалтерская отчетность
1.2. Концепция финансового и управленческого учета
1.3 Состав и основы формирования бухгалтерской отчетности
1.4. Финансовый учет и инфляция
1.5. Классификация бухгалтерских балансов
1.6. Сегментарный учет и отчетность
1.7. Требования, предъявляемые к балансу
ГЛАВА 2. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1. Бухгалтерский баланс
2.2. Актив бухгалтерского баланса
В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:
Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Приведенные проводки оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи по отгрузке.
Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию:
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 23 «Вспомогательное производство», «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и другие - списание затрат по разборке объекта.
Д-т 10 «Материалы»
К-т 91-3 «Выбытие основных средств» — учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам).
Определение финансового результата при ликвидации объекта ведется по счетам:
а) при получении прибыли -
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на списание дохода на субсчет сальдо (99-9);
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 99 «Прибыли и убытки» - на получение прибыли;
б) при наличии убытков -
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - на списание расходов;
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций:
Д-т02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
Д-т91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. - по расходам, связанным с передачей основных средств;
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - по суммам вклада на договорную стоимость основных средств.
Безвозмездная передача основных средств:
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 01 «Основные средства» — на остаточную стоимость объекта;
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - по начислениям НДС на переданные основные средства;
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 76 « Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 « Вспомогательные производства» и другие - учитываются расходы, связанные с передачей основных средств;
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов расходов»
К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму полученного убытка.
Налог по хозяйственным операциям движения основных средств. Хозяйственные операции по движению основных средств облагаются следующими основными налогами:
Основными видами выбытия основных средств являются:
Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации НДС не облагается.
В подразделах баланса “
По подразделу “Незавершенное строительство” показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом, затраты по формированию основного стада, оборудования, требующего монтажа, затраты на приобретение объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.
Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов, первоначально учитываются по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”. Данный счет кредитуется при вводе в эксплуатацию основных средств и постановке на учет нематериальных активов с дебетованием соответственно счетов 01 и 04. При осуществлении капитальных вложений и вложений в материальные активы на счет 08 “Вложения во внеоборотные активы” относятся , в частности, расходы по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом данные проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счет собственных источников.
По подразделу “Доходные вложения в материальные ценности” отражается имущество для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости, т.е. первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.
В подразделе “Долгосрочные финансовые вложения” показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций, государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы.
Учет ведется на счете 58 “Финансовые вложения.“ К счету 58 “Финансовые вложения” могут быть открыты субсчета:
58-1 “Паи и акции”,
58-2 “Долговые ценные бумаги”,
58-3 “Предоставленные займы”,
58-4 “Вклады по договору простого товарищества” и др.
Ценные бумаги представляют собой документы, свидетельствующие об имущественных правах их владельцев и приносящие доходы в виде дивидендов и процентов. К ним относятся акции и облигации других организаций, процентные облигации внутренних государственных и местных займов и др.
Акции акционерных обществ бывают двух видов: простые и привилегированные. В отличие от простых привилегированные акции дают их владельцам некоторые преимущественные права: получение твердого фиксированного дохода независимо от прибыли организации, преимущественное право на активы организации в случае ее ликвидации и др.
Облигация – ценная бумага на предъявителя, дающая владельцу право получить заранее установленный доход в виде фиксированной процентной ставки.
Сберегательный сертификат – письменное свидетельство банка о депонировании (вкладе) средств владельца сертификата, удостоверяющее его право на получение по истечении установленного срока депозита и процентов по нему. Сберегательные сертификаты выдаются банками под определенный договором процент на конкретный срок или до востребования.
Долгосрочные финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, внесенные в счет этих вложений т.е. счетов 51, 52 или других счетов по учету материальных и иных ценностей (в случае, когда имеют место инвистиции в уставные капиталы других организаций, предоставление займов и т.п.)
Доходы по финансовым вложениям, а также расходы, связанные с уплатой банку вознаграждения за услуги по хранению ценных бумаг, их перепродаже и получению дивидендов по ним, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
На возврат займов делается запись Д-т51, 52 К-т 58. Ценные бумаги приходуются на счет 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между покупной стоимостью (суммой фактических затрат на приобретение) и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно ( по мере начисления причитающегося по ним дохода) относить на финансовые результаты, чтобы балансовая стоимость ценной бумаги на момент погашения соответствовала номинальной. Если затраты по долгосрочным ценным бумагам выше (или ниже) их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода следует списывать часть разницы между учетной и номинальной стоимостью. При этом в обоих случаях дебетуется счет 76 на сумму причитающегося к получению дохода в корреспонденции со следующими счетами:
а) если учетная стоимость выше номинальной – кредит счета 58 (на часть разницы между учетной и номинальной стоимостью) счета 91 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58);
б) если учетная стоимость ниже номинальной- дебет счеты 58 ( на часть разницы между учетной и номинальной стоимостью) и счета 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58). В обоих случаях:
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показывают в активе баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения с отнесением непогашеннойсуммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подежащих приобретению объектов финансовых вложений, показывают в активе баланса по статье дебиторов. Финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже, котировка которых регулярно публикуются, при составлении годового баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости (если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету). Указанная корректировка проводится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемого за счет финансовых результатов и учитываемого на одноименном счете 59 (без проводки). Создание данного резерва отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 59. Величина резерва рассчитывается отдельно по каждому виду ценных бумаг. Аналитический учет по счету 59 ведется по каждой ценной бумаге. Резерв создается согласно п.45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на разность между учетной и рыночной стоимостью акций.
В пассиве баланса сумма резерва не отражается, а сальдо счета 59 вычитается из сальдо счета 58, и полученная разница указывается по строке «долгосрочные финансовые вложения» баланса. Проводка при этом не составляется. Если рыночная стоимость этих акций повысится, то на сумму повышения сумма резерва уменьшается записью по дебету счета 59 и кредиту счета 91. Однако при этом сальдо счета 58 «Финансовые вложения» (после корректировки на сумму резерва) не должно быть меньше первоначальной стоимости акций, по которым ранее был создан резерв.
В подразделе «Отложенные налоговые активы» (ОНА) отражается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего оплате в бюджет в последующих налоговых периодах.
По подразделу «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по предыдущим статьям.
В этом разделе актива баланса отражаются средства организации, которые используются, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы: товарно-материальные ценности, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.
В подразделе «Запасы» показываются остатки соответствующих ценностей. В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.
По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы» в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н.
Под материалами понимается часть материально-производственных запасов, являющихся предметом труда, предназначенная для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд. Материалы полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Учет принадлежащих
Основные задачи учета производственных запасов – сохранность ценностей, соблюдение норм производственного потребления; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.