Бухгалтерский баланс

Бухгалтерская отчетность должна состоять из определенных форм (с 1-й  по 6-ю);

          Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

При формировании бухгалтерской  отчетности должна быть обеспечена нейтральность  информации (т.е. исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими);

 Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов и подразделений;

  При формировании бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому;

   По любому числовому показателю должны быть приведены данные не менее, чем за два года;

   Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, прочеркиваются или не приводятся;

 Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;

 Каждая составная часть бухгалтерской отчетности должна содержать наименование формы, отчетную дату, наименование организации, организационно-правовую форму, ИНН, адрес организации, единицу измерения, коды и шифры, вид деятельности;

 Отрицательные показатели в бухгалтерской отчетности показываются в круглых скобках;

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, подписана  руководителем и гл. бухгалтером  организации.

          Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности. 
Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке. 
          Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. 
         Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. 
Простота бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования. 
        Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. 
        Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Цель такого сравнения - выявить тенденции развития фирмы. 
        Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращении отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных, автоматизации учета, выбора оптимальных форм учета. 
          Оформление означает, что составление отчетности равно как и ведение бухгалтерского учета осуществляется на русском языке и в валюте РФ. 
          Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчетность регламентирован законодательством. 
          Баланс (франц. balance – буквально весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности, это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия. 
          В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения. 
           По балансу так же определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. 
           На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. 
           Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления. 
          Строение баланса основывается на принципе двойственности – основополагающей концепции бухгалтерского учёта. Уравнение двойственности можно записать в виде: 
Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность 
Активы – это хозяйственные средства, контроль над которыми предприятие получило в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. 
Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств на предприятие. Считается, что актив принесёт экономически выгоды тогда, когда он может быть:

 использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

обменен на другой актив;

использован для погашения обязательства;

 распределён между собственниками предприятия.

 В переводных изданиях англо-американской литературы по бухгалтерскому учёту уравнение двойственности представляется в следующем виде:  Активы = Капитал + Обязательства 
           Под капиталом понимается не весь полный капитал фирмы, а только часть его, принадлежащая владельцу, т.е. собственный капитал. 
Собственный капитал – это средства, полученные от органов, а также прибыль как финансовый результат эффективной деятельности предприятия. 
В левой части балансового уравнения в составе активов указывается дебиторская задолженность перед экономическим субъектом, в правой – отражается другая часть обязательств – кредиторская задолженность.  
         Обязательства – это источник привлечённых средств, образующихся в результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, работы, выполненные услуги. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. 
         Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны предприятие лишается соответствующих активов. Кроме того, погашение обязательств может происходить в форме замены обязательств одного вида другим.

1.3 Баланс, как группировка имущественной массы предприятия по двум признакам.

    Бухгалтерский баланс представляет группировку имущества, в его основе лежат активы, обязательства и капитал. Таким образом, формирование имущественной массы предприятия можно рассмотреть по двум признакам. 
              По составу и функциональной роли (функционирующий капитал) имущество организации подразделяют на две группы: 
внеоборотные активы, которые включают в себя: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, капитальные вложения и некоторые другие; 
оборотные активы: состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в текущих расчетах. 
           По источникам формирования имущества организации: 
собственный капитал – чистая стоимость имущества, состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), целевых финансирований и поступлений. 
Заемный капитал, т.е. обязательства организации, они могут быть: 
краткосрочными (до одного года)  
долгосрочными (более одного года). 
         Заемный капитал включает: 
кредиты банков(как долгосрочные, так и краткосрочные), 
кредиторская задолженность (которая возникла в связи с покупкой материальных ценностей, при этом поставщики называются кредиторами) 
займы (от организаций),  
обязательства по распределению (по заработной плате работникам, органам социального страхования и налоговым органам).

По своему построению бухгалтерский  баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых постоянно  равны между собой. Это состояние  равновесия - важнейший признак баланса.

В учетной практике баланс представляется в виде двусторонней таблицы, левая  сторона которой называется активом, а правая - пассивом баланса.

Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы  как группировку разнородных  имущественных средств (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении организации) и прав на эти  ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих  субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), о также  третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние  хозяйства в денежной оценке в  валюте Российской Федерации. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства.

Бухгалтерский баланс отражает состояние  имущества предприятия как совокупность:

материальных ценностей и прав требования, 
находящихся во владении предприятия (активов) и прав участников предприятия (собственного капитала) и 
третьих лиц (заемного капитала) на активы (пассивов).

В состав актива включаются имущество  и права. К имуществу относятся  различные предметы, имеющие хозяйственную  ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей (векселя, чеки, облигации, акции и т. п.). К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и др.; права исключительные, например патент, лицензия, право на фирменный знак; прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например затраты, произведенные вперед, или еще не полученные доходы.

В активе различают недвижимое и  движимое имущество, паи и акции  в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные средства (текущие активы), которых еще  называют оборотным капиталом.

Составные части актива, количественно  измеренные и оцененные, отражаются в бухгалтерском балансе. Число  и название этих статей должно быть таким, чтобы было возможно, с одной  стороны, судить о характере разнообразных  средств хозяйствующего субъекта, его  хозяйственных операциях и о  характере его юридических отношений  с рядом контрагентов, с другой стороны, установить их относительное  участие в общем обороте средств.

В актив баланса отечественных  организаций включаются статьи, в  которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий оборота средств. Так, в разделе I "Внеоборотные активы" отражаются: нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки, деловая репутация, организационные расходы), основные средства (здания, машины и оборудование, земельные участки), незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг, имущество по договору проката), прочие внеоборотные активы.

Раздел II "Оборотные активы" включает запасы (сырье, материалы, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов и др.), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

Статьи актива в соответствии с  законодательством и традициями отдельных стран располагаются  по определенной системе. Отдельные  статьи актива размещаются в балансе  по степени подвижности имущества (по степени ликвидности), то есть в  прямой зависимости от того, с какой  быстротой данная часть имущества  приобретает в хозяйственном  обороте денежную форму.

В отечественной практике актив  баланса строится, как правило, в  порядке возрастающей ликвидности, в соответствии с которой в первом разделе показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств, товаров и запасов, незавершенного производства, дебиторов и др.

Пассив баланса показывает, во-первых, какова величина средств (капитала), вложенных  в хозяйственную деятельность предприятия  и во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущества предприятия. Пассивы можно определить как обязательства за полученные ценности (услуги) и права требования других лиц на активы предприятия.

Пассив включает разнообразные  источники средств организации, в том числе заемные (заемный  капитал) и собственные (собственный  капитал).

Обязательства в учете могут  быть дифференцированы: по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т.д.).

Пассивы группируются в балансовом отчете по субъектам обязательств: одни из них обязательства перед  участниками (учредителями) предприятия, другие - перед третьими лицами (банками, другими кредиторами). Такое деление  обязательств в балансе имеет  значение для определения срочности  их погашения.

Обязательства перед собственником  составляют практически постоянную часть баланса (например, уставный капитал); они не подлежат погашению во время  деятельности хозяйствующего субъекта.

В то время как обязательства  перед участниками не подлежат погашению  во время деятельности предприятия, обязательства, составляющие заемный  капитал, имеют определенный срок погашения  и показывают какая часть активов  предприятия (в стоимостной оценке) должна быть направлена удовлетворение требований кредиторов.

Обязательства перед участниками, в свою очередь, подразделяются на два  вида. Одни возникают в момент взносов  участников при создании предприятия  и в дальнейшем, не связанных с  внутренней хозяйственной деятельностью, то есть уставный капитал.

Другие обязательства перед  участниками - те, что превышают взносы в уставный капитал и являются накоплением средств по причине  оставления в организации части  полученной прибыли. Эта часть обязательств отражается в таких статьях пассива  баланса как "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Нераспределенная прибыль". Оба вида обязательств перед участниками объединяются понятием собственный капитал.

Деление собственного капитала на уставный и созданный предприятием в процессе хозяйственной деятельности имеет  большое значение для анализа  отчетности, так как их соотношение  дает, в частности, возможность судить о степени эффективности работы предприятия.

Другой составной частью пассива  баланса являются внешние обязательства предприятия (долги), которые разделяются на долгосрочные (сроком погашения больше одного года) и краткосрочные (сроком погашения до одного года). В практике этот вид обязательств принято называть заемным капиталом.

Внешние обязательства (долги) представляют собой юридические права третьих  лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество предприятия, притом в  таком денежном размере, в каком  уменьшилось собственное имущество  третьих лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. Если у предприятия окажется недостаточно денежных средств на удовлетворение требований кредиторов, то взыскание  может быть обращено на другое его  имущество.

Статьи пассива баланса группируются по возрастающей срочности исполнения: вначале указывается уставный капитал, затем долгосрочные обязательства  и в конце - краткосрочные обязательства.

Справка о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах, перенесена из Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в форму № 1. Начиная  с 2000 года данные по забалансовым счетам необходимо указывать во всех промежуточных  бухгалтерских балансах, включая  месячные.