Бухгалтерский баланс

 

2.2 Реформация  баланса

 

Перед составлением годового бухгалтерского отчета, нужно провести реформацию баланса. Она заключается  в том, что бухгалтер закрывает  счета, где учитывались финансовые результаты отчетного года, то есть, сводит их сальдо к нулю. Это делается для того, чтобы со следующего года организация могла начать вести  учет «с новой страницы», не оглядываясь  на старые записи.

Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря отчетного года. Этой датой  бухгалтер закрывает счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Закрытие  счета 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности. Каждое предприятие открывает к нему такие субсчета:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

Кроме того, в зависимости от того, какие налоги платит фирма, к этому  счету открывают и субсчета для  учета налогов, предъявляемых покупателю в составе цены товаров, работ  или услуг:

• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-5 «Экспортные пошлины».

А также на данном предприятии к  счету 90 «Продажи» открыты субсчета:

• 90-6 «Общехозяйственные расходы»;
• 90-7 «Расходы на продажу».

Сопоставляя обороты по этим субсчетам, в конце каждого месяца бухгалтер  определяет финансовый результат деятельности предприятия. Для этого сумму  выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) сравнивают с себестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2 – 90-7). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном  субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Если по итогам месяца фирма получила положительную разницу между  выручкой, начисленными с выручки  налогами и себестоимостью продаж, то бухгалтер делает такую запись: Дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль  за отчетный месяц.

Убыток же списывается проводкой: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»  Кредит субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - отражен убыток за отчетный месяц.

В конце каждого отчетного месяца на субсчете 90-9 сальдо может быть или  дебетовым (убыток), или кредитовым (прибыль). В целом же синтетический  счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к  счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9.

В учете это будет отражено так:

Дебет счета 90 субсчет «Выручка»  Кредит счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - закрыт субсчет «Выручка»;

Дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 90 субсчет  «Себестоимость продаж» – закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;

Дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 90 субсчет  «НДС» – закрыт субсчет «НДС».

Дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 90 субсчет  «Акцизы» – закрыт субсчет «Акцизы».

Дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 90 субсчет  «Экспортные пошлины» – закрыт субсчет  «Экспортные пошлины».

Дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 90 субсчет  «Общехозяйственные расходы» – закрыт субсчет «Общехозяйственные расходы».

Дебет счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 90 субсчет  «Расходы на продажу» – закрыт субсчет  «Расходы на продажу».

Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

На счете 91 отражают прочие доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью предприятия. К ним  относятся операционные и внереализационные  доходы и расходы. Каждая фирма открывает  к этому счету такие субсчета (ПБУ 9/99 и 10/99):

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В конце каждого месяца бухгалтер, сопоставляя обороты по субсчетам 91-1 и 91-2, выявляет сальдо по прочим операциям:

Дебет счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит счета 99 «Прибыль и убытки» – отражена прибыль за отчетный месяц;

Дебет 99 «Прибыль и убытки» Кредит счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов  и расходов» - отражен убыток за отчетный месяц.

Таким образом, на конец каждого  месяца счет 91 сальдо не имеет. Однако у его субсчетов есть дебетовые  и кредитовые остатки, причем их величина увеличивается с января по декабрь. 31 декабря так же, как и на счете 90, нужно закрыть все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы». Проводки будут такими:

Дебет счета 91 субсчет «Прочие доходы»  Кредит счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - закрыт субсчет  «Прочие доходы»;

Дебет счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит счета 91 субсчет «Прочие расходы» - закрыт субсчет «Прочие расходы».

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»

На счете 99 «Прибыли и убытки»  бухгалтер в течение года списывает  финансовый результат от обычных  видов деятельности, а также от операционных и внереализационных  доходов и расходов. Кроме того, на нем учитывают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность  перед бюджетом по налогу на прибыль, штрафы за налоговые правонарушения и постоянные налоговые обязательства (активы).

Чтобы узнать, как организация работала в отчетном году, бухгалтер должен сопоставить годовые дебетовые  и кредитовые обороты по счету 99 (чистая прибыль (убыток) за отчетный период = прибыль (убыток) от продаж + (-) сальдо прочих доходов и расходов – условный расход по налогу на прибыль – постоянные налоговые обязательства + постоянные налоговые активы). Если предприятие  по итогам года получила прибыль (по состоянию  на 31 декабря на счете 99 кредитовое сальдо), в учете делается проводка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»  Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражена чистая (нераспределенная) прибыль  отчетного года.

А если фирма по результатам работы за год получит убыток, делается проводка:

Дебет Кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражен  убыток отчетного года.

 

 

2.3 Порядок заполнения  бухгалтерского баланса

 

Составляя бухгалтерский баланс бухгалтер  должен четко представлять, какие  изменения произошли в учете  и налогообложении за отчетный период и как они повлияют на отчетность. Большинство из этих изменений –  это разъяснения МНС и Минфина  России по тем вопросам, которые  нечетко прописаны в законодательстве. Типовая форма бухгалтерского баланса  утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н. Однако она носит  рекомендательный характер. Поэтому  фирмы могут отчитываться на бланках, которые разработали сами. Главное, чтобы соблюдались основные требования к составлению отчета.

Пользуясь Приложением 1 заполним графу 4 (на конец  отчетного периода) Бухгалтерского баланса. Данные же для заполнения графы 3 (на начало отчетного периода) берутся  из графы 4 Бухгалтерского баланса за 2006 год.

Произведем  расчеты для каждой строки бухгалтерского баланса (суммы берем из оборотно-сальдовой  ведомости за 2007г. в тысячах рублей):

Строка 110 «Нематериальные активы». Для  формирования показателя этой строки находим разницу между дебетовым  сальдо счета 04 «Нематериальные активы»  и кредитовым сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Для этого  из конечного сальдо счета 04 вычитаем конечное сальдо счета 05 (33тыс.руб. – 3 тыс.руб. = 30 тыс.руб.).

Строка 120 «Основные средства». Для формирования показателя этой строки находим разницу  между дебетовым сальдо счета 01 «Основные  средства» и кредитовым сальдо счета 02 «Амортизация основных средств». Для  этого из конечного сальдо счета 01 вычитаем конечное сальдо счета 02 (1808 тыс.руб. - 1115 тыс.руб. = 693 тыс.руб.).

Строка 130 «Незавершенное строительство». Для  формирования показателя этой строки складываются остатки по счетам 07 «Оборудование  к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов. В оборотно-сальдовой ведомости ЗАО ТД «Перекресток» остатков по этим счетам нет.

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности». Для формирования показателя этой строки остаток счета 03 «Доходные  вложения в материальные ценности», где учтено имущество, переданное в  лизинг или прокат, уменьшается на сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств». В  оборотно-сальдовой ведомости ЗАО ТД «Перекресток» остатков по счету 03 и субсчету счета 02 нет.

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения». Для формирования показателя этой строки конечное сальдо счета 58 «Финансовые  вложения» уменьшается на сальдо счета 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений» в части  суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям. (69 тыс.руб. – 0 = 69 тыс.руб.).

Строка 145 «Отложенные налоговые активы». Эта строка формируется из конечного  сальдо счета 09 «Отложенные налоговые  активы» (6 тыс.руб.).

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы». В  эту строку входят показатели, не указанные  в предыдущих строках раздела I «Внеоборотные  активы» Бухгалтерского баланса. В  балансе ЗАО ТД «Перекресток» таких показателей нет.

Строка 190 «Итого по разделу I ». Эта строка формируется из сумм строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150 (30 + 693 + 0 + 0 + 69 + 6 + 0 = 798 тыс.руб.).

Строка 210 «Запасы». Эта строка формируется  из сумм строк 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217 (371+ 0 + 26 + 419 + 0 + 12 + 0 = 828 тыс.руб.).

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности». Для формирования показателя этой строки из конечного сальдо счета 10 «Материалы» вычитаем кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и к итогу прибавляем дебетовое  сальдо по счету 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей» (358 – 5 + 18 = 371 тыс.руб.).

Строка 212 «Животные на выращивании и  откорме». Эта строка формируется  из конечного сальдо счета 11 «Животные  на выращивании и откорме». Учет по счету 11 в ЗАО ТД «Перекресток» не ведется.

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве». Эта строка формируется из сумм остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 Расходы  на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По данным нашей оборотно-сальдовой ведомости  остаток имеется только по счету 20 «Основное производство» (26 тыс.руб.).

Строка 214 «Готовая продукция». Показатель этой строки формируется из сумм остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей», по которым отражены отклонения в  стоимости товаров. Из результата надо вычесть сальдо субсчета счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в части резерва под  снижение стоимости готовой продукции  и счета 42 «Торговая наценка». Конечный остаток по счету 43 - 419 тыс.руб. по другим счетам и субсчетам остатков нет.

Строка 215 «Товары отгруженные». Эта строка формируется из конечного сальдо счета 45 «Товары отгруженные». Учет по счету 45 в ЗАО ТД «Перекресток» не ведется.

Строка 216 «Расходы будущих периодов». Эта  строка формируется из конечного  сальдо по счету 97 «Расходы будущих  периодов» (12 тыс.руб.).

Строка 217 «Прочие запасы и затраты». В  эту строку входит стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в  предыдущие строки группы статей «Запасы». Таких материально-производственных ценностей в ЗАО ТД «Перекресток» нет.

Строка 220 «НДС по приобретенным ценностям». Эта строка формируется из конечного  сальдо по счету 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям». Конечный остаток по счету 19 (84 тыс.руб.).

Строка 230 «Дебиторская задолженность» (платежи  по которым ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты). В эту строку входят: суммы остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты производятся после 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» субсчет «Резервы по долгосрочным долгам»; дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления через 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся после 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года»; дебетовое сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты производятся после 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются после 12 месяцев». В оборотно-сальдовой ведомости ООО «Стандарт» остатков по счетам и субсчетам таких счетов нет.

Строка 231 «В том числе покупатели и заказчики». Для формирования показателя этой строки нужно найти разницу между  остатками счетов 62, 76 на которых показаны долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям. В оборотно-сальдовой ведомости ЗАО ТД «Перекресток» остатков по счетам и субсчетам таких счетов нет.

Строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи  по которым ожидаются в течении 12 месяцев». В эту строку входят: суммы остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты в течение 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» субсчет «Резервы по краткосрочным долгам»; дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления в течении 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся в течение 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок меньше года»; дебетовое сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты производятся в течение 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставной капитал (складочный капитал)»; дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течении 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В нашем случае имеются остатки по счетам 62, 71, 73, 76 (128 тыс.руб. + 5 тыс.руб. + 10 тыс.руб. + 15 тыс.руб. = 158 тыс.руб.)