Бухгалтерский баланс

Далее необходимо перейти  к анализу изменений, имевших  место как в составе собственных, так и заемных средств. Анализ собственных источников целесообразно  начинать с оценки их структуры и  состава по данным баланса и расшифровок  к нему. Затем переходят к поэлементному  изучению каждого источника, имея в  виду их различную роль в функционировании предприятия. Так, при анализе уставного  капитала прежде всего оценивают полноту его формирования, выясняя, в случае необходимости, кто из учредителей не выполнил (частично выполнил) свои обязательства по вкладу в уставной капитал.

Не внесенные в уставной капитал активы на момент составления  бухгалтерского баланса в синтетическом  учете отражаются в счете 75 «Расчеты с учредителями» как дебетовое  сальдо. Следовательно, информация о  величине задолженности участников по их вкладам в уставной капитал  будет отражена в активе баланса  по статье «Расчеты с учредителями».

Далее следует убедиться  в стабильности величины уставного  капитала в течение отчетного  периода и её соответствии данным, зафиксированным в учредительных  документах. Согласно действующему законодательству, все изменения, связанные с величиной уставного капитала (и, следовательно, записи по счету 85 «Уставной фонд» могут производиться лишь после внесения изменений в учредительные документы и их перерегистрации.

Очевидно, что анализ уставного  капитала имеет свою специфику в  зависимости от организационно-правовой формы создания предприятия. В частности, для предприятий, действующих как  акционерные общества, целесообразно  оценить структуру уставного  капитала (долю обыкновенных и привилегированных  акций), для чего привлекаются аналитические  данные по счету 85 «Уставной фонд».

При анализе нераспределенной прибыли предприятия следует  оценить изменение её доли в общем  объеме собственных источников. Тенденция  к снижению этого показателя свидетельствует, как правило, о падении деловой  активности и, следовательно, должна стать  предметом особого внимания руководителя предприятия и его главного бухгалтера. 

2. Порядок составления  годового бухгалтерского баланса  по данным ЗАО ТД «Перекресток»

        2.1 Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерского баланса

Инвентаризация .

Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

• уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
• проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п., заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;
• выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов, закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;
• составляется оборотная ведомость по счета Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;
• в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Инвентаризации подлежит все имущество  организации независимо от его местонахождения  и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое  наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота  отражения в учете обязательств. Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующую  информационно-нормативную базу (ПБУ, План счетов, методические указания и  рекомендации, инструкции МНС РФ и  Госналогслужбы РФ).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке.

1. Излишек имущества приходуется (по рыночной цене на дату проведения инвентаризации) и соответствующая сумма учитывается в составе прочих доходов: Дебет счета 10 (41, 50 и другие) Кредит субсчета 91-
2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства: Дебет счета 20 (44 и другие) Кредит счета 94.
3. Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:

1) отражена  недостача основных средств (по  остаточной стоимости), материалов, товаров: Дебет счета 94 Кредит  счета 01 (10, 41 и другие);

2) недостача сверх норм  естественной убыли отнесена  за счет виновного лица: Дебет  субсчета 73-2 Кредит счета 94;

3) отражена  разница между балансовой стоимостью  недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного  лица: Дебет субсчета 73-2 Кредит субсчета 98-4;

4) удержана из заработной  платы работника (поступила в  кассу) сумма материального ущерба: Дебет счета 70 (50) Кредит субсчета 73-2;

5) соответствующая доля  доходов будущих периодов учтена  в составе прочих доходов: Дебет  субсчета 98-4 Кредит субсчета 91-1

4. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются, то есть учитываются в составе прочих расходов: Дебет субсчета 91-2 Кредит счета 94.

Проверка записей на счетах бухгалтерского учета

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской  отчетности и исключить претензии  работников налоговых органов, которые  могут возникнуть в процессе проверки деятельности организации за отчетный год, главному бухгалтеру необходимо еще  раз проверить записи бухгалтерского учета.

Для того, чтобы бухгалтерская  отчетность соответствовала предъявленным  к ней требованиям, должны соблюдаться  следующие условия:

1. отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежащем оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);
2. отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
3. совпадение данных синтетического и аналитического учета;
4. отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов;
5. выбранная организацией система регистров бухгалтерского учета позволяет получить все аналитические данные, требующиеся для расчета показателей, установленных формами отчетности.

В течении месяца на основании первичных  документов в учетных регистрах  формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления записей по счетам Главной книги. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам (60, 62, 68, 71, 75, 76) надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе – дебетового, в пассиве – кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской  и кредиторской задолженности (свертывание  сальдо) приводит к фальсификации  баланса.

Счета 25, 26, 28, 40, 94 ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и  кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует. Счета 90, 91, 99 закрываются  один раз в конце года.

Показатели Главной книги (Обороты по дебету и кредиту, остатки) используются для составления бухгалтерской  отчетности. Чтобы убедить в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Обычно проверку записей  по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

1. сличают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;
2. сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогом и документов, послуживших основанием для записей;
3. сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и  синтетического учета, а также для  сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляется оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним  синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна – по синтетическим.

Проверка учетных записей  на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых граф должны отражать дебетовые и  кредитовые итоги, соответственно равные друг другу (Приложение 2). Отсутствие равенства  в какой либо паре граф указывает  на ошибку в записях или подсчете записей по счетам.

Закрытие счетов учета  затрат, формирование себестоимости  готовой и проданной продукции

Составлению промежуточной  и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годовой  бухгалтерской отчетности она является более сложной.

В течении отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательное производство»  собираются прямые затраты, непосредственно  связанные с изготовление конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказание услуг (расход материалов, заработная плата производственных рабочих  и др.). Косвенные расходы, связанные  с обслуживанием производства и  управлением, в течении отчетного  месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На дебете счета 25 «Общепроизводственные  расходы» отражаются затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, заработная плата цехового персонала, амортизация, затраты по содержанию, ремонту зданий, сооружений и прочих основных средств, расходы по охране труда, расходы по проведению испытаний, опытов и другие расходы цехового характера. Собранные на дебете счета 25 общепроизводственные расходы в  конце месяца полностью списываются  на счет 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательное производство», остатка  по этому счету не бывает.

На дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются затраты на заработную плату персонала заводоуправления, расходы на командировки и служебные  разъезды, типографские, почтово-телеграфные  и телефонные расходы, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря и другие расходы. Накопленные в течении месяца расходы на дебете счета 26 в конце  месяца полностью перечисляются  с его кредита в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» или 90 «Продажи». На этом счете в конце месяца остатка  не должно быть.

При наличии производственного  брака на счете 28 «Брак в производстве»  выявляются окончательные потери от брака. Они определяются так: (себестоимость  окончательного брака + затраты на исправление  брака) – (удержания с виновника  брака + стоимость возвратных отходов  по цене возможного использования). Окончательные  потери от брака, определенные по счету 28 «Брак в производстве», списываются  с кредита данного счета в  дебет счета 20 (23). На этом счете остатка  на конец месяца также не бывает.

Расходы вспомогательного производства по выполнению работ, оказанию услуг  для основного производства списываются  с кредита счета 23 «Вспомогательное производство» в дебет счета 20 «Основное производство» (25 и другие). Конечный остаток по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» показывает стоимость незавершенного производства. В конце месяца по данным счета 20 «Основное производство» исчисляют  фактическую себестоимость готовой  продукции. Она определяется так: незавершенное  производство на начало месяца + затраты  за месяц – незавершенное производство на конец месяца – стоимость возвратных отходов – себестоимость окончательного брака.

В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета  готовой продукции фактическая  себестоимость списывается с  кредита счета 20 «Основное производство»  или в дебет счета 40 «Выпуск  продукции» (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или в дебет счета 43 «Готовая продукция» (при учете продукции по фактической себестоимости).