Бухгалтерский и налоговый учет в организации

ВВЕДЕНИЕ

 

Заинтересованность  предприятий всех отраслей и форм собственности в постоянном росте  массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость ведения точного и достоверного бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных операций.

Организация как  субъект рынка вынуждена постоянно  принимать решения, касающиеся ее деятельности в условиях конкуренции.

Принятие решений  невозможно без соответствующей  информации, прошедшей этапы сбора, обработки и интерпретации.

Система бухгалтерского учета направлена на полноту, экономичность, непрерывность и преемственность  в учете тех сторон хозяйственной  деятельности, которые характеризуют  организацию как субъект предпринимательской деятельности.

Сбор информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных  операциях предприятия составляет основу учета и позволяет при  соблюдении принципов учета как  системы формировать полную и  достоверную информацию для обеспечения  ею внутренних и внешних пользователей.

С введением  в действие Налогового кодекса РК «Налог на прибыль организаций» существенным условием для подтверждения достоверности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль является то, что налогоплательщики определяют налогооблагаемую прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового учета.

В прежнем законодательстве размер налоговых обязательств перед  бюджетом по налогу на прибыль определялся  на основании данных бухгалтерского учета.

Таким образом, глава Налогового кодекса РК в отношении исчисления налога на прибыль устанавливает приоритет налогового учета перед бухгалтерским учетом.

Современные бухгалтеры должны не только вести бухгалтерский  учет в соответствии с действующими нормативными документами, но и в совершенстве знать налоговое законодательство, чтобы понимать, какая информация понадобится для исчисления налога и суметь организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета.

Перечисленными  факторами обусловлена актуальность проблемы развития и совершенствования  принципов организации бухгалтерского и налогового учета, форм и способов обработки информации.

Несмотря на всю важность правильной и оптимальной  организации бухгалтерского и налогового учета для организаций всех отраслей и форм собственности, в современной экономической литературе практически не уделяется внимания этой важной теме, что свидетельствует о некоторой новизне исследований, проводимых в рамках данной работы.

Актуальность  темы исследования. Появление налогового учета усложнило порядок исчисления налога на прибыль, привело к излишним трудовым и финансовым затратам на содержание экономических служб  из-за необходимости ведения двух параллельных учетных систем.

Кроме того, налоговый  учет не содержит механизма контроля за формированием доходов и расходов организации.

Это обусловливает  необходимость исследования проблемы согласования информации бухгалтерского и фискального характера, идентификации  принципов ведения учета и исчисления финансового результата деятельности организации для целей контроля, управления и налогообложения.

Система бухгалтерского учета с присущими ей информационной и контрольной функциями играет основополагающую роль, объединяя в  единой информационной системе данные, необходимые для решения указанных задач.

В развитых экономических  странах данная проблема решена посредством  использования МСФО 12 «Налоги на прибыль». Он предусматривает отражение  постоянных и временных разниц, влияющих на формирование налогооблагаемой прибыли, и создает достоверную удобо-читабельную информационную базу для принятия управленческих решений.

Степень научной  разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования в области  взаимодействия бухгалтерского и налогового учета внесли отечественные ученые: А.С. Бакаев, В.Д. Новодворские В.Ф. Палий, Я.В.Соколов, А.Н.Хорин, Л.З. Шнейдман, П.С. Безруких, В.В. Ковалев, Л.В. Попова, А.А. Богданов, В.М. Волкова, В.Г. Гетьман, Л.Т. Гиляровская, Н.Э. Дымова, Н.М. Заварихин, М.Н. Крейнина, М.В. Мельник, В.И. Петрова, А.Н. Романов, Е.С. Стоянова, и др.

Широкий спектр вопросов, непосредственно относящихся  к проблемам интеграции бухгалтерского и налогового учета, рассматривался Е.В. Кренниной, Т.А. Поплавко, Н.Г. Викторовой, Е.В. Нестеровой и др.

За рубежом  этому вопросу посвящены работы следующих авторов М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришара, Г.В. Симона, И.Ф. Шера, О. Амата, Д. Блейка.

Целью данной работы является анализ и критическая оценка систем бухгалтерского и налогового учета, форм и способов обработки информации, определение направлений совершенствования учетной работы на конкретном предприятии.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо поставить и решить ряд задач:

- изучить принципы организации бухгалтерского и налогового учета: нормативное регулирование, формы и способы обработки информации

- рассмотреть роль учетной политики в организации бухгалтерского и налогового учета;

- изучить особенности организации бухгалтерского и налогового учета в условиях конкретного предприятия;

- проанализировать бухгалтерский и налоговый учет расходов на оплату труда;

- изучить применяемую методику бухгалтерского и налогового учета материальных запасов и основных средств;

- проанализировать бухгалтерский и налоговый учет расходов на оплату труда;

- рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет прочих доходов и расходов;

- определить пути совершенствования бухгалтерского и налогового учета в условиях конкретного предприятия.

Объектом исследования в данной работе является ТОО «Семейпластком».

В соответствии с уставом, данное предприятие осуществляет деятельность в области производства, прокладки и монтажа полиэтиленовых труб, строительства промышленных объектов.

Предметом исследования в данной работе являются системы  бухгалтерского и налогового учета имущества, капитала и обязательств ТОО «Семейпластком».

В качестве нормативно-правовой базы для написания работы изучались  Гражданский и Налоговый кодекс РК, законы РК, постановления Правительства РК.

Теоретической основой работы являются учебники, учебные и методические пособия по бухгалтерскому учету, публикации в периодической печати по теме дипломной работы (журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух», газета «Экономика и жизнь»).

Практической  основой дипломной работы являются первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, налоговая отчетность ТОО «Семейпластком» за 2010-2012 г.г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО  И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

1.1 НОРМАТИВНОЕ  РЕГУЛИРОВАНИЕ И ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета. Возникновение и развитие систем бухгалтерского и налогового учета произошло относительно независимо друг от друга, под воздействием разных экономических и политических реалий.

Если причиной возникновения налогового учета  стала возрастающая роль государства  в жизни общества, то причиной возникновения  бухгалтерского учета была хозяйственная  деятельность.

B современной  экономической науке можно выделить  две концепции сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения: континентальная (европейская) и англо-американская.

При этом необходимо помнить, что выделение двух моделей  сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения является весьма условным и преследует исключительно исследовательские цели.

В странах с континентальной моделью построения взаимосвязей финансового и налогового учета система финансового учета формируется и функционирует под сильным и непосредственным воздействием налогообложения.

К странам с континентальной (европейской) моделью можно отнести Германию, Францию, Швеция, Бельгию, Испанию, Италию, Швейцарию и ряд стран Южной Америки, таких как Аргентина, Бразилия, Перу, Уругвай, Боливия, Чили и др. для этих стран характерно регулирование методологии учета на законодательном уровне; тесная взаимосвязь предприятии с банками, являющимися основными поставщиками капитала; ориентацией систем финансового учета на удовлетворение фискальных потребностей государства; консерватизм учетной практики.

K странам - приверженцам  англо-американской (англосаксонской)  концепции можно отнести Великобританию, США, Нидерланды, Австралию, Канаду, ЮАР и ряд других стран. 

Данная концепция  возникла в Великобритании. Ее основополагающий принцип базируется на том, что балансовая прибыль принципиально отлична от прибыли, рассчитанной в целях налогообложения.

Различие в  понимании финансовой и налоговой  прибыли вызвано, прежде всего, ориентацией  финансовой отчетности на интересы широкого круга инвесторов, что обусловлено высокоразвитым рынком ценных бумаг, а также отсутствием жесткого законодательного регулирования правил финансового учета.

Учетные правила, или стандарты учета, определяются не законодательством, а разрабатываются  профессиональными организациями бухгалтеров.

Англосаксонская модель предполагает параллельное существование  финансового и налогового учета.

Ведение двух систем преследует выполнение различных целей, лежащих перед ними (рис. 1). Именно по направлению максимального разделения систем бухгалтерского учета и налогообложения сейчас движется российская учетная практика.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1 – Англо-американская модель сосуществования систем бухгалтерского и налогового учета

 

Для англо-американской модели взаимосвязи финансового и налогового учета характерны бухгалтерские учетные системы, отличающиеся большей много вариантностью и гибкостью, как правило, очерчены рамки, в которых предприятиям предоставлена свобода выбора.

Однако необходимо отметать, что, несмотря на разные преследуемые цели, в данной модели взаимозависимость между финансовым и налоговым учетом существует устойчивая и контролируемая связь.

На практике трудно, а иногда невозможно однозначно индифицировать модель, применяемую  в том или ином государстве.

Причинами возникновения различных концепций построения взаимосвязи системы бухгалтерского учета и налогообложения являются как социально-экономические, так и политические и даже географические факторы. Использование той или иной модели предопределено историей становления учетной системы и налоговой средой каждой страны.

B качестве социально-экономических  причин аналитики выделяют: характер  развития рынков капитала, количество  инвесторов и кредиторов, участие  в международных рынках капитала  размены и организационную структуру предприятии; типы законодательных систем (табл.1.1).

B настоящее  время в мировой практике наблюдается  тенденция ориентации национальных  систем бухгалтерского учета  на некий общий комплекс подходов  и правил, позволяющих одинаково  интерпретировать информацию, отраженную в бухгалтерской отчетности предприятии. C 80-x гг. можно говорить о существующей тенденции в европейских странах перехода к использованию МСФО.

 

Таблица 1.1

Сравнительная характеристика концепций сосуществования  систем бухгалтерского учета и налогообложения

 

Фактор	Континентальная Концепция	Англо-американской
Уровень развития рынка капитала	Потребности компаний в капитале удовлетворяются, в основном, небольшим количеством крупных  банков, которые имеют доступ к  дополнительной (помимо содержащейся в отчетности) информации о деятельности предприятий (к примеру, в Германии и Японии). Во Франции и Швеции большую роль в экономике играет государство, что предполагает ориентацию системы учета и отчетности на удовлетворение требований государственных органов.	Традиционно, в  США и Великобритании рынки ценных бумаг получили широкое развитие, основными поставщиками капитала для  компаний выступает большое количество мелких инвесторов, которым требуется  постоянная и полная информация о  деятельности предприятий, которую они получают из финансовой отчетности. Разделение функций собственника и управляющего позволило выделить одну из основных задач финансового учета - предоставление отчетности не только аппарату управления, но и инвесторам и кредиторам.
Организационная структура предприятий	В Италии одной  из причин особенностей учетной практики является преобладание малых и средних  предприятий. Открытых акционерных  обществ в Италии, выставляющих на продажу свои акции на Миланской  фондовой бирже, насчитывается всего около двухсот. Компаниями небольшого размера обычно управляют собственники, поэтому спрос на детальную финансового информацию весьма ограничен потребностями налоговых органов и банков.	В силу высокого уровня развития экономики в США и Великобритании предприятия этих стран отличаются крупными размерами и сложной организационной структурой, что приводит к сложности учетной информации.
Законодательные системы	Правила ведения  учета жестко регламентируются на законодательном  уровне. Бухгалтерский учет во Франции жестко контролируется государством, а правила составления отчетности для французских организаций разработаны таким образом, чтобы формировать входную информацию для национальной системы счетоводства, посредством которой государство контролирует экономику. Исторически сложившаяся централизованна система управления предприятиями.	В США стандартами  являются Общепринятые принципы учета (GААР). В 1973 г. был сформирован Комитет по стандартам финансового учета (FASB), который занимается разработкой стандартов учета. Положения о стандартах финансового учета - это основные документы, выпускаемые FASB, которые и являются основной составляющей системы GAAP. В Великобритании до 1981г. практически не существовало законодательного регулирования правил ведения финансовой отчетности. В настоящее время стандарты учета существуют в форме положений о стандартной практике учета (SSAP). Организацией, которая несет полную ответственность за разработку и публикацию стандартов учета в Великобритании, является Совет по учетным стандартам (ASB). Учетные стандарты, разрабатываемые советом, учитывают международные тенденции в методологии учета, а в ряде случаев содержат отсылку на международные стандарты по аналогичным вопросам или ссылки на прямое применение международных стандартов