Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской задолженности (на примере ООО «Рускомпозит»)

В настоящее  время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Порядок и сроки расчетов должны быть прописаны в договорах. Многие поставщики на сегодняшний день работают по предоплате на выполнение работ, оказание услуг или поставку товаров. Таким образом, после перечисления аванса поставщику на счете 60 образуется дебиторская задолженность.

К образованию дебиторской  задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Выданные  авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 60 ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику, по каждому договору, предъявленному счету.³

Счет 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками". В бухгалтерском учете при отгрузке продукции, выполнении работ и оказания услуг покупателям и заказчикам, возникающая дебиторская задолженность отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут открываться субсчета:

62.1 "Расчеты с российскими покупателями и заказчиками";

62.2 " Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками ".

На суммы  оплаты за отгруженную продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику.

При продаже  амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества (кроме готовой продукции и товаров) стоимость имущества списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Невостребованная  в срок дебиторская задолженность покупателей и заказчиков списывается в Дебет счетов 91 "Прочие доходы и расходы" или 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому  предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Здесь отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам, удерживаемых с работников этой организации.⁴ Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" развернутое. В ряде случаев оно может быть дебетовое (при переплате того или иного налога в бюджет, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.) и кредитовое (показывает задолженность организации перед бюджетом). 

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.  К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут открываться субсчета:

"Расчеты по налогу  на прибыль";

"Расчеты по налогу  на доходы физических лиц";

"Расчеты по налогу  на добавленную стоимость";

"Расчеты по налогу  на имущество".

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации. На данном счете отражаются расчеты по обязательным платежам, которые должна осуществлять организация:

- страховые взносы, зачисляемые в фонды обязательного медицинского страхования РФ,

- страховые взносы, зачисляемые  в Пенсионный фонд РФ для  финансирования страховой и накопительной  частей трудовой пенсии,

- страховые взносы, зачисляемые в Фонд социального страхования РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Дебиторская задолженность может возникать при переплате страховых взносов, при выплате пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Счет 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда".  На счете 70 отражается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.⁵

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

- удержанного налога  на доходы физических лиц - в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

- удержанные с подотчетных лиц по не возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам - в корреспонденции со счетом 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

- удержанные с работников  в счет погашения задолженности  по выданным займам - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам";

- удержанные в счет  возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Дебиторская задолженность  на счете 70 возникает при удержании  с работника в пользу организации, при ошибочно выплаченных сумм работнику, при отпускных выплатах (если сотруднику был предоставлен отпуск авансом). ⁶

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику  организации.

Счет 71 "Расчеты с  подотчетными лицами". На счете 71  отражается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

По дебету счета 71 отражаются суммы, выданные работникам под отчет.

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется в разрезе подотчетных  лиц организации по каждой сумме, выданной под отчет. Если подотчетное лицо не отчиталось по выданным ему денежным средствам, то на счете 71 возникает дебиторская задолженность.

Счет 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям". На счете 73 отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

73.1 "Расчеты по предоставленным займам";

73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73.1 "Расчеты по предоставленным займам" учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство и др.).

На субсчете 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации. Дебиторская задолженность на счете – это возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.⁷

Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику).

Дебиторская задолженность  учредителей по вкладам в уставный капитал возникает в момент государственной регистрации организации. Эта задолженность - неоплаченная часть уставного капитала, сумма и состав которого закреплены в Уставе организации.

Счет 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами". Является активно-пассивным и используется для учета различных операций с прочими контрагентами.

К счету 76 могут  быть открыты следующие субсчета:

76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76.2 «Расчеты по претензиям»;

76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76.4 «Расчеты по депонированным суммам»;

76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях» и др.

На субсчете 76.1 отражаются расчеты по страхованию имущества  и персонала (кроме расчетов по социальному  страхованию и обязательному  медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает  страхователем.

Перечисление сумм страховых  платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

 На субсчете 76.2  отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам,  транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.⁸

В дебет этого  счета списывают причиненный  организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т. п. по уже оприходованным ценностям;
• 28 «Брак в производстве» - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;
• счета учета денежных средств и кредитов банка; по суммам, ошибочно списанным со счетов организации (51, 52, 66, 67 и др.);
• 91 «Прочие доходы и расходы» - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.⁹

Таким образом, на счете 76 возникает дебиторская задолженность в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба, по страховому случаю, расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам.

На субсчете 76.3  учитываются  расчеты по причитающимся организации  дивидендам и другим доходам, в том  числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

На субсчете 76.4  учитываются  расчеты с работниками организации  по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

На субсчете 76.5 могут отражаться:

- начисление процентов по кредитам и займам;

- отражение стоимости лизингового имущества, если оно находится на балансе лизингополучателя;

- получение сумм целевого финансирования от инвесторов (паевые взносы, членские взносы и т.п.);

- для отражения операций по договорам о совместной деятельности (у участника, ведущего учет) и т.д.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору.

1.2 Проведение  анализа дебиторской задолженности

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской задолженности.

Анализ дебиторской  задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Для анализа дебиторской  задолженности используются данные аналитического учета, бухгалтерский баланс и Форма № 5. Цель анализа дебиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности. В обобщенном виде изменения сумм дебиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса.

Анализ дебиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации.

Одним из инструментов анализа  дебиторской задолженности является инвентаризация расчетов с дебиторами. Анализ начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных средств.

Анализ дебиторской  задолженности проводится в три этапа:

-анализ динамики и  структуры дебиторской задолженности;

-анализ оборачиваемости  дебиторской задолженности;

-анализ показателей  платежеспособности и финансовой  устойчивости.