Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской задолженности (на примере ООО «Рускомпозит»)

Анализ и управление дебиторской задолженностью имеет  особое значение в периоды инфляции, когда подобная иммобилизация собственных  оборотных средств становится особенно невыгодной.

 

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ

ООО «Рускомпозит».

2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия

Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы является общество с ограниченной ответственностью, имеющее полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Рускомпозит». Основной вид деятельности:

• сертификация электрической энергии, проведение сертификационных испытаний, экспертиз, инспекционного контроля;
• разработка и внедрение методических и рабочих инструкций, необходимых для создания системы управления качеством в энергоснабжающих организациях.

Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью.

Общество является юридическим  лицом с момента его государственной  регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в рублях, круглую печать со своим наименованием. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество Общества формируется за счет:

• вкладов участников;
• доходов от реализации товара, работ и услуг;
• кредитов банков и других организаций;
• безвозмездных и благотворительных взносов, иных законных источников.

В соответствии с Уставом, основной целью Общества является получение  прибыли.

Уставный капитал сформирован  за счет вкладов участников Общества и равен 10 000 руб.

Учредительными документами  ООО «Рускомпозит» являются Учредительный договор и Устав.

В соответствии с Уставом общества органами управления являются:

• общее собрание участников общества,
• единоличный исполнительный орган - Генеральный директор.

Высшим органом  управления общества является общее  собрание участников общества, которое  вправе принимать решения по всем вопросам деятельности. Общее собрание участников общества может быть очередным  или внеочередным.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – Генеральным директором общества.

Генеральный директор избирается сроком на три года в порядке, предусмотренном  действующим законодательством. К его компетенции относятся все вопросы  руководства текущей деятельностью предприятия за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания участников общества.

Для проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества и подтверждения финансовой отчетности Общество может привлекать независимого профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его участниками. Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности Общества может быть также проведена по требованию любого из участников.

Длительное время энергоснабжающие организации России не уделяли должного внимания качеству электроэнергии, поставляемой потребителям. Основные усилия предприятия сегодня направлены на то, чтоб изменить сложившуюся ситуацию и помочь энергоснабжающим организациям обеспечить качество поставляемой электрической энергии, а потребителям использовать ее с наименьшими потерями.

 Основные технико-экономические показатели деятельности Общества приведены в таблице 6.

Таблица 6

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности

ООО «Рускомпозит»

п/п	Показатели	2007 год	2008 год	2009 год
	Выручка от реализации,  тыс. руб.	137 026	68 444	44 325
	Себестоимость оказанных работ (услуг) тыс. руб.	115 795	37 711	24 083
	Управленческие расходы, тыс. руб.	11098	26073	13099
	Прибыль от продаж, тыс. руб.	10 133	4 660	7 143
	Прочие расходы, тыс. руб.	646	773	976
	Чистая прибыль, тыс. руб.	7 252	2 786	5 924
	Рентабельность основной деятельности, %	6,3	12,5	24,6
	Среднесписочная численность, чел.	21	23	18

 

2.2.Организация синтетического и аналитического учета

дебиторской задолженности

Синтетический учет дает обобщенные показатели по экономически однородным группам средств, источникам их образования и хозяйственным процессам. Этот учет ведется только в денежном выражении. Аналитический учет расчетов на предприятии позволяет контролировать дебиторскую задолженность по суммам, по объектам и субъектам задолженности. Данные аналитического учета, открытых в рамках синтетического счета, должны сходиться по сумме с соответствующими данными синтетического учета.

В ООО «Рускомпозит» учет расчетов с дебиторами ведется при помощи синтетических счетов, предусмотренных стандартным планом счетов. К синтетическим счетам открыты субсчета, по которым ведется отдельный аналитический учет по каждому контрагенту.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ведется на синтетическом  счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

К данному счету открыты два субсчета:

60.1 "Расчеты с поставщиками в рублях",

60.2 "Авансы, выданные в рублях".

По каждому поставщику ведется отдельный аналитический  учет в разрезе договоров.

ООО «Рускомпозит» с каждым поставщиком заключает договор на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, в соответствии с требованиями ГК РФ. Договор является основным документом, регулирующим отношения сторон, определяет их права и обязанности по поставке товаров. На сегодняшний день с поставщиками заключено порядка 20 договоров.

Договор может заключаться  на несколько лет или иной период, а также на разовые поставки. Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется пролонгация, то есть продление сроков действия договоров. В ООО «Рускомпозит» пролонгируются договоры на услуги по использованию правовой программы «Консультант+», на подписку журналов «Кадровое дело» и «Энергорынок», обслуживание программы «1С: Предприятие 7.7», а также услуги связи. Остальные договоры имеют фиксированный срок действия, как правило, 1 год. Согласно ГК РФ возможно изменение и расторжение договора по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, законом или договором. Расчеты между поставщиками и ООО «Рускомпозит» ведутся в основном в безналичной форме при помощи платежных поручений и на условиях предоплаты.

Перечислен аванс поставщику ЗАО "ТЦ КОМУС" за канцелярские товары с расчетного счета 16 796.67 руб.:

Дебет счета 60.2 «Авансы, выданные в рублях»

Кредит счета 51.1 «Расчетные счета»

В результате на счете 60.2 образуется дебиторская задолженность  ЗАО "ТЦ КОМУС"  перед ООО  «Рускомпозит». Если с поставщиком заключены несколько договоров, то ведется аналитический учет по каждому из них.

При расчетах с поставщиками может применяться также и  наличная форма расчетов. Но наличная форма расчетов применяется в  исключительных случаях. В настоящее время такая форма расчетов применяется только с одной организацией ООО «А-Сервис» Это оплата услуг аренды комнаты, где находится сервер компании и архив документации. Расчеты ведутся на условии предоплаты.

При оплате наличными  денежными средствами услуг поставщика бухгалтером оформляется расходный кассовый ордер. У получателя наличных денежных средств должна быть доверенность от ООО «А-Сервис» с печатью и подписью генерального директора.

Предоплата за услуги аренды наличными денежными средствами на сумму 13 500 руб.:

Дебет счета 60.2 «Авансы, выданные в рублях»

Кредит счета 50.1 «Касса организации в рублях»

Авансы, перечисленные  в счет будущих поставок товаров  должны учитываться обособленно  от сумм, уплаченных при исполнении обязательств по счетам. Сальдо  дебетовое показывает  сумму задолженности поставщиков перед организацией  за  полученные  авансы, предоплату  за товары, оказание услуг, работ. Оборот  по  дебету - суммы оплат, списаний  и зачетов  за  отчетный  месяц.

Аналитический  учет  по  счету  60  ведется  по  каждому  договору или предъявленному  счету, расчеты  в  порядке  плановых  платежей отражаются  по  каждому  поставщику.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К счету открыты два субсчета:

62.1 «Расчеты с покупателями  и заказчиками в рублях»,

62.2 «Авансы, полученные  в рублях».

Покупателями и заказчиками Общества являются только юридические лица, это обусловлено спецификой оказываемых услуг. На сегодняшний день ООО «Рускомпозит» ведет активную работу с 15 заказчиками, с которыми заключено 23 договора. Основными покупателями являются электросетевые компании по всей России. С каждой организацией заключается договор на 3 года, который регулирует отношения сторон. Срок договора может быть продлен по дополнительному соглашению. Услуги предоставляются на условии предоплаты. Размер предоплаты в типовом договоре составляет 50% от стоимости работ по каждому этапу договора. Договор состоит из нескольких этапов:

Этап..1. Определение контрольных пунктов в распределительных электрических сетях для измерения показателей качества электрической энергии.

Этап..2. Проведение контрольных измерений показателей качества электроэнергии.

Этап..3. Анализ схем и параметров электрических сетей, заявленных на сертификацию.

Этап..4. Анализ протоколов периодических испытаний электрической энергии в пунктах контроля и составление экспертного заключения.

Этап..5. Оценка соответствия качества электрической энергии установленным требованиям и подготовка решения о возможности выдачи сертификата соответствия.

Так как со многими  покупателями и заказчиками ООО  «Рускомпозит» работает более 10 лет, то генеральный директор идет на уступки и снижает размер предоплаты. Несколько заказчиков являются бюджетными организациями. Они зависят от государственного финансирования, и денежные средства не всегда вовремя поступают на их расчетные счета, поэтому, чтоб уложится в сроки календарного плана, который является обязательным приложением ко всем договорам, работа начинается без предоплаты.

При оказании услуг и  выполнении работ на аналитических  счетах счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» формируется дебиторская  задолженность. На выполнение работ  бухгалтерией выписываются следующие  документы: акт оказания услуг, счет-фактура. Расчеты с покупателями ведутся только в безналичной форме. Выполненные работы и услуги отражаются проводкой:

Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками  в рублях» Кредит счета 90.1 «Выручка»

Суммы  полученных  авансов  и  оплаты  учитываются  на  счете  62  обособленно. Необходимо строго отслеживать по какому договору и его этапу поступление предоплаты от покупателя или заказчика.

Поступление предоплаты отражается проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62.2 «Авансы, полученные в рублях»

Компании, перечислившие аванс, имеют право на вычет НДС с данной суммы (п. 12 ст. 171 НК РФ). Для этого у покупателя должна быть на руках счет-фактура на аванс от продавца и договор, предусматривающий перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ). Поэтому бухгалтер в течение 5 дней выставляет покупателю счет-фактуру на аванс. Из  полученных  сумм  аванса бухгалтер организации  начисляет  НДС, который  подлежит  уплате  в  бюджет:

Дебет счета  62  «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета  68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

С некоторыми  заказчиками  заключено сразу несколько договоров. И бывают такие ситуации, когда предоплата поступила по одному договору, а работы по нему остановились. Например, в связи с неблагоприятными погодными условиями. Этап 2 предусматривает установку приборов в контрольных точках электрической сети, но приборы не выдерживают низких температур и работы приходится приостанавливать на зимний период в некоторых северных районах. Одновременно начинается работа по другому договору. Таким образом, по одному заказчику одновременно возникает дебиторская и кредиторская задолженность. Чтоб этого избежать, бухгалтер на основании письма заказчика о переносе сумм аванса с одного договора на другой, делает в программе «1С: Предприятие» корректировку задолженности.