Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской задолженности (на примере ООО «Рускомпозит»)

Для анализа структуры  и динамики дебиторской задолженности ее классифицируют по срокам образования, а также в разрезе каждого поставщика, покупателя (Таблица 1). Для анализа можно проводить выборку долгов и обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств, долгов.

 

Таблица 1

Анализ динамики и  структуры дебиторской задолженности 

 

Наименование показателя	Код    строки (форма №1)	Качественные сдвиги				Структурные сдвиги
		На нач. года, руб.	На конец года, руб.	Абсол.изме-нение (+,-)	Относ откл-е (+,-)	В % к итогу на нач. года	В % к итогу на конец года	Абсол откл. (+,-)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Дебиторская задолженность (свыше 12 мес.)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (до 12 мес.)	240
в том числе покупатели и заказчики

 

 

Движение дебиторской  задолженности, возникшей и погашенной в течение отчетного года, по временному составу анализируется по данным формы № 5, в которой отражается состояние на начало отчетного года и на конец отчетного периода дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов. В показателях этой таблицы указываются дебиторская задолженность отдельно краткосрочная, в том числе расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные, прочая, и долгосрочная, в том числе расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные, прочая; кредиторская задолженность отдельно краткосрочная, в том числе расчеты с поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, расчеты по налогам и сборам, кредиты, займы, прочая, и долгосрочная, в том числе кредиты, займы, а также общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 2

Анализ движения дебиторской  задолженности

 

Наименование  показателя	Код    строк	На нач. года		Возникло  обязательств		Погашено  обязательств		На конец года		Абсолютное  изменение		Отн. откл-е (+,-)
		Сум-ма, руб.	в % к итогу	Сум-ма, руб.	в % к итогу	Сум-ма, руб.	в % к итогу	Сум-ма, руб..	в % к итогу	По сумме	По удельному  весу
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Дебиторская задолженность	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
краткосрочная всего	610
в том числе	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
расчеты с покупателями и заказчиками	611
авансы выданные	612
прочая	613
долгосрочная - всего	620
в том числе:	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
расчеты с  покупателями и заказчиками	621
авансы выданные	622
прочая	623
Итого	630

 

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации  зависит от скорости оборачиваемости  дебиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности позволяет сделать выводы о рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности; уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости; возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.¹⁰

Основная цель анализа  должна заключаться в определении  скорости и времени оборачиваемости  задолженности и резервов ее ускорения  на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.

Оборачиваемость дебиторской  задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости в количестве оборотов. Методика расчета этих показателей приведена в таблице 3 (форма №2 бухгалтерской отчетности).

Таблица 3

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности

 

Наименование показателя	Расчетная формула	Экономическое содержание
Коэффициент оборачиваемости долгосрочной дебиторской задолженности (Кдзд)	стр.010 (ф. №2) : (стр.230 н.г.+ +стр.230 к.г.) : 2	Характеризует число оборотов, которые совершает долгосрочная дебиторская задолженность за отчетный год. Увеличение числа оборотов свидетельствует об ускорении оборачиваемости долгосрочной дебиторской задолженности
Коэффициент оборачиваемости краткосрочной  дебиторской  задолженности (Кдзк)	стр.010 (ф. №2) : (стр.240 н.г.+ +стр.240 к.г.) : 2	Характеризует число оборотов краткосрочной  дебиторской задолженности. Погашение этой задолженности в течение  отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины организации
Коэффициент оборачиваемости долгосрочной дебиторской задолженности в днях (Одзд)	360 дней : Кдзд	Указывает продолжительность (в днях) одного оборота средств, вложенных в долгосрочную дебиторскую задолженность. Организация должна придерживаться стратегии сокращения продолжительности оборота долгосрочной дебиторской задолженности в днях
Коэффициент оборачиваемости краткосрочной  дебиторской задолженности в  днях  (Одзк)	360 дней : Кдзк	Отражает продолжительность одного оборота краткосрочной дебиторской  задолженности в днях. Уменьшение дневной продолжительности оборота краткосрочной дебиторской задолженности свидетельствует о быстром высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использовании для приобретения дополнительного имущества

Состояние расчетно-платежной дисциплины в организации оказывает существенное влияние на ее платежеспособность и финансовую устойчивость.

Наличие дебиторской  задолженности в балансе и  отнесение ее к наиболее ликвидным  активам не гарантируют получения  денежных средств со стороны дебиторов организации. Кроме того, часть долгов дебиторов может быть списана в связи с истечением сроков исковой давности или стать безнадежной к взысканию по форс-мажорным и другим обстоятельствам. Статьи дебиторской задолженности участвуют в расчете различных коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости, которые приведены в таблице 4.

Таблица 4

Коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости

 

 

Наименование показателя	Расчетная формула (строка бух. баланса)	Экономическое содержание
Частный коэффициент покрытия (Кпч)	(стр.230 + +стр.240) : стр.620	Характеризует величину покрытия  дебиторской задолженностью  текущей  кредиторской задолженности. Кроме  того, показывает  платежные возможности  организации  при  условии   погашения  всей суммы дебиторской  задолженности (в том  числе "невозвратной") Снижение  данного  показателя за отчетный  год свидетельствует о снижении уровня  ликвидности этого вида актива и о росте убытков организации
Общий коэффициент покрытия текущих  обязательств оборотными активами	стр.290: стр.690	Показывает, насколько текущие  обязательства (в том числе кредиторская задолженность) покрывается оборотными активами организации. При росте  доли наиболее ликвидных активов, возмещении дебиторской задолженности и реализации неликвидных запасов значение показателя возрастает, что свидетельствует об улучшении его платежеспособности и реальности погашения  текущих долгосрочных и краткосрочных обязательств

Анализ вышеуказанных коэффициентов осуществляется ежеквартально, проводится сравнительная оценка, характеризующая финансовое состояние организации.

Предлагаемая группировка  показателей дебиторской задолженности  и их оценка позволят при составлении  годовой отчетности представить  и проанализировать в пояснительной  записке состояние расчетно-платежной дисциплины в организации.¹¹

1.3.Аудит дебиторской задолженности

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние  расчетов с дебиторами. Аудит расчетов с дебиторами - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

Цель аудита дебиторской  задолженности - подтвердить полноту, право, существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с дебиторами на конец отчетного периода.

Основными задачами аудита расчетов с дебиторами являются: проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов,  соблюдение  расчетно–финансовой дисциплины и ее влияние на платежеспособность предприятия, установление реальности задолженности. ¹²

В процессе аудиторской  проверки следует руководствоваться  соответствующими нормативными документами:

• Гражданский кодекс Российской Федерации  (с изменениями и дополнениями от 2 февраля 2008 г.);
• Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 27.11.06 г.);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н;
• Приказ Минфина России от 22.07.03 г. № 67н (в ред. от 31.12.04г., 18.09.06г.) "О формах бухгалтерской отчетности организаций";
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.¹³

Аудиту подвергаются расчеты с банками, бюджетом, поставщиками и покупателями, подотчетными лицами, персоналом, другими дебиторами и  кредиторами. При этом выявляются ошибки, нарушения и степень их влияния  на достоверность бухгалтерской отчетности.

Чтобы наметить направления  проверки, аудитору необходимо получить предварительное представление  о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой  нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи (Приложение 1).¹⁴