Бухгалтерский учет, анализ и аудит фонда оплаты труда

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (ст.120 ТК).

Оплата ежегодного отпуска работников предприятия производится исходя из заработка за последние 12 календарных месяца, предшествующих уходу в отпуск.

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация. Для этого рассчитывают количество дней не использованного отпуска: за каждый месяц работы полагается, как минимум, 2 дня отпуска /24/.

Расчет среднего заработка ведется аналогично расчету за отпуск.

Исчисление среднего заработка необходимо для оплаты временного нахождения в командировке, выполнения государственных обязанностей.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности (вид оплаты 047).

Пособия выдаются только тем гражданам, на которых распространяется государственное социальное страхование, т.е. на граждан, работающих по трудовым договорам.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист. Больничный лист выдается с первого дня нетрудоспособности. Сейчас врач имеет право выдавать больничный лист на срок 10 календарных дней и продлевать до 30 дней.

В случае, когда заболевание или травма возникли по причине алкогольного опьянения, больничный лист выдается, но оплате не подлежит.

Если временная нетрудоспособность наступила в период административного отпуска, отпуска по беременности и родам, в частично - оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, больничный лист выдается после окончания указанных отпусков в случае продолжения нетрудоспособности.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачивали в 2005 году рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. С 1 января 2006 года оплата этих пособий производится и за счет средств предприятия- два первых дня. Размер такого пособия зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при общем стаже работы до 5 лет - 60% заработка; от 5 до 8 лет -80% заработка; от 8 лет и более - 100%.

Средний заработок работника рассчитывается исходя из 12 календарных месяцев (согласно трудовому кодексу). Средний  дневной заработок рассчитывается делением Фактического заработка за 12 месяцев на число календарных дней, за данный период времени.

Сумма пособия рассчитывается умножением средне- дневного заработкак на количество дней болезни и на от стажа работника.

Работнику, который в последние 12 календарных месяца перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее шести месяцев пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (2300 рублей ), а если более шести месяцев, то работник имеет право на расчет среднего заработка.

При этом необходимо иметь в виду, что, в 2006 году  размер пособия по временной нетрудоспособности не мог превышать  более 15000 рублей, а с 1 января 2007 г.- 16240 рублей. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не установлен для работников, которые получили трудовые увечья на рабочем месте. 

Учёт оплаты труда совместителей.

Работа по совместительству – это регулярно оплачиваемая работа, выполняемая работником на условиях трудового договора кроме его основной работы и в свободное от неё время. Заключение трудовых договоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей, если иное не предусмотрено федеральным законом. Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы, так и в других организациях.

Не допускается работа по совместительству лиц в возрасте до восемнадцати лет, на тяжёлых работах, работах с вредными и опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями (ст.282 ТК).

Продолжительность рабочего времени, устанавливаемого работодателем для лиц, работающих по совместительству, не может превышать четырёх часов в день и 16 часов в неделю (ст.284 ТК).

Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определённых трудовым договором.

При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объём работ.

Организация и допуск к работе по совместительству в подразделении, где работает совместитель, производится в соответствии с действующим порядком на предприятии. Увольнение с совмещаемой работы производится по заявлению работника о прекращении работы по совместительству.

Оплата труда совместителей производится:

- при повременной системе оплаты труда за фактически отработанное время в соответствии с присвоенным работнику разрядом (окладом);

- при повременной системе оплаты с выдачей нормированных заданий – по конечным результатам за фактически выполненный объём работ;

- при сдельной системе оплаты труда – за произведённую продукцию или выполненный объём работ в соответствии с действующими на предприятии нормами и расценками.

Премирование при работе по совместительству производится в порядке и на условиях, предусмотренных для основных работников, выполняющих аналогичные работы.

На работников – совместителей полностью распространяются правила внутреннего трудового распорядка для рабочих и служащих предприятия.

Гарантии и компенсации для совместителей, совмещающих работу с обучением, предоставляются по основному месту работы. Другие гарантии и компенсации, предусмотренные Трудовым кодексом и иными нормативными актами, предоставляются лицам, работающим по совместительству, в полном объёме.

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на:

-                      обязательные удержания;

-                      удержания по инициативе администрации предприятия;

-                      удержания по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся:

налог на доходы физических лиц ( Д-т 70   К-т 68 )

удержания по исполнительным листам ( Д-т 70   К-т 76 )

Основным видом удержаний является налог на доходы физических лиц.

По НК РФ основной ставкой налога на доходы физических лиц является 13% с начисленной зарплаты. При этом налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщика):

-       в размере 3000 руб. – для лиц пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов войны и других;

-       в размере 500 руб. -  для инвалидов детства, а также инвалидов I и II групп, Героев Советского Союза, Героев России, лиц награждённых орденом Славы трёх степеней, граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы и выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

-       в размере 400 руб. – для остальных граждан, не указанных выше, при получении ими дохода в налоговом периоде до 20000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 20000 руб., налоговый вычет не применяется;

-       в размере 600 руб. – вычеты на детей в возрасте до 18 лет, а также на учащихся дневной формы обучения: студентов, курсантов, аспирантов, ординаторов в возрасте до 24 лет. Начиная с месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 40000 руб., налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет на детей предоставляется обоим родителям, а в случае расторжения брака и заключения нового – супругам родителей, если ребёнок находится на их обеспечении. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вычет предоставляется в двойном размере. С месяца, следующего за вступлением вдовы (вдовца), одинокого родителя в брак, удвоенный вычет не предоставляется. Под одиноким родителем понимается один из родителей, никогда не состоящий в зарегистрированном браке.

-       Имущественным налоговым вычетам полностью посвящена статья 220 НК. Она выделяет два вида таких вычетов: вычеты при продаже собственного имущества и вычеты при строительстве или приобретении жилья /23/.Вычет при продаже собственного имущества – предоставляется тем категориям граждан, которые продают собственное имущество и получают от этого какой- либо доход. Максимальный размер вычета при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков или иного имущества будет зависеть от срока их нахождения в собственности налогоплательщика. При продаже недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 5 лет, размер вычета ограничен 1 000 000 руб. Если же данная собственность продаётся по истечении пяти и более лет после её приобретения, указанное ограничение снимается, и вычет предоставляется на всю сумму, полученную от продажи.

При продаже движимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, вычет ограничивается 125 000 руб.

Второй вид имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц может предоставляться тем людям, которые сами покупают (строят) жильё.    Причём такая льгота может быть предоставлена только при покупке (строительс-тве) жилого дома или квартиры, но не дачи или садового домика, и только на то жильё, которое находится на территории РФ.

Вычет будет предоставляться физическому лицу – налогоплательщику на сумму, фактически израсходованную на приобретение (строительство) жилья, а также на сумму, направленную на погашение процентов по ипотечным кредитам, взятым на покупку жилья.

Общий размер имущественного налогового вычета на приобретение жилья не может превышать 600 000 руб. без учёта сумм, направленных на погашение процентов по кредитам.

Если в календарном году такой вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие годы до полного его использования.

Имущественный налоговый вычет может предоставляться каждому человеку только один раз в жизни. С1 января 2007г. таким вычетом можно воспользоваться на данном предприятии

К числу социальных налоговых вычетов (ст.219 НК) отнесён вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком – физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи:

- организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов,

- физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.

Кодекс ограничил сумму указанного вычета 25 процентами от суммы годового дохода, облагаемым 13%-м налогом.

Кроме того, физические лица имеют право на уменьшение своего облагаемого дохода на суммы. Израсходованные ими на своё обучение (по любой форме обучения) или на обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательном учреждении по дневной форме обучения. Этот вид социального налогового вычета ограничен суммой 100 000  рублей – в части сумм, потраченных человеком на своё обучение и физическим лицом  российским медицинским учреждениям за своё лечение, а также лечение супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте 18 лет (перечень медицинских услуг, на который распространяется этот вычет, утверждён постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счёт собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета), при приобретении медикаментов, назначенных им (а также всем вышеперечисленным категориям родственников) лечащим врачом.

Профессиональные налоговые вычеты могут получить:

1) физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой. Эта категория физических лиц уплачивает налог с доходов, полученных от осуществления предпринимательской или частной деятельности. Профессиональные налоговые вычеты для них равны сумме фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Предоставление налоговых вычетов данной категории налогоплательщиков производит сама налоговая инспекция на основании их письменных заявлений при подаче ими налоговых деклараций.

2) налогоплательщики – физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданского характера и физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Профессиональный налоговый вычет для данной категории налогоплательщиков предоставляется в сумме фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).  

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту работы, а социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты –  до 1 января 2006 г.только налоговым органом по окончании календарного года при подаче в налоговый орган декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Срок подачи деклараций не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.