Бухгалтерский учет, анализ и аудит фонда оплаты труда

Полная материальная ответственность означает, что работник или работники предприятия, по вине которых этому предприятию нанесён ущерб, несут ответственность в полном размере такого ущерба. Ограниченная материальная ответственность – в размере прямого действительного ущерба, но не более среднего месячного заработка.

    Порядок возмещения ущерба, причинённого предприятию, установлен действующим законодательством (ст.248 ТК). Взыскание с виновного работника суммы причинённого ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем

размера причинённого работником ущерба.

Если месячный срок истёк или работник не согласен добровольно возместить работодателю ущерб, а сумма причинённого ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Расчёты по возмещению материального ущерба должны отражаться по субсчёту «Расчёты по возмещению материального ущерба» счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

Пример: работник, вследствие ДТП, разбил автомобиль, принадлежащий предприятию. Он соглашается добровольно возместить стоимость автомобиля по частям – ежемесячно удерживать сумму возмещения из его заработной платы. На основании его личного заявления, бухгалтер начинает ежемесячно удерживать часть от общей суммы нанесённого ущерба до тех пор, пока вся стоимость основного средства не будет возмещена. При этом делают бухгалтерские проводки:

Дт 73/2  Кт 94 – на всю остаточную стоимость автомобиля;

Дт 70  Кт 73/2 – долг удерживается из зарплаты работника.

Когда все долги будут возмещены, накопленная сумма в кредите 73/2 станет равной остаточной стоимости разбитой машины. 73/2 обнулится, и долг работника будет считаться погашенным.

    По добровольному заявлению работника, представленному в письменном

виде в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания:

- на добровольное страхование;

- за оплату коммунальных услуг;

- за пребывание ребёнка в детском саду и др.

   1.6 Синтетический учёт заработной платы предприятия

             Синтетический учет заработной платы и расчетов с рабочими и служащими ведется на едином пассивном счете 70.

Таблица 1.3 - Бухгалтерские проводки при начислении зарплаты

Бухгалтерские проводки отчислений в ЕСН

1). Фонд социального страхования РФ

  Д-т 20, 23, 25, 26    К-т 69/1   расходы идут на выплату больничных листов

выплачено по больничному листу за счет средств фонда социального страхования:    Д-т 69    К-т 70

2). В пенсионный фонд РФ

Д-т 20, 23, 25, 26   К-т 69/2

3). В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Д-т 20, 23, 25, 26   К-т 69/3

4). В Территориальный фонд обязательного медицинского страхования   

  Д-т 20, 23, 25, 26   К-т 69/3

5). В Фонд обязательного медицинского страхования от несчастного случая .

   Д-т 20, 23, 25, 26  К-т 69/4 

После обработки всех поступивших на начисление первичных документов подводят итоги по начислению по каждому работнику и приступают к удержа-ниям из зарплаты.

Таблица 1.4 – Бухгалтерские проводки удержаний из заработной платы

1.7  Порядок оформления документов на выдачу заработной

              платы

Заработная плата выплачивается работникам предприятия по платёжной ведомости или по расходному ордеру.

Бухгалтер по заработной плате заполняет лицевую сторону платёжной ведомости:

1) организация;

2) структурное подразделение;

3) корреспондирующий счёт;

4) в кассу для оплаты в срок;

5) дата составления платёжной ведомости;

6) в подотчёт ;

7) номер документа;

8) дата составления;

9) расчётный период;

10) количество листов.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

В ОАО сыродельный завод «Семикаракорский» выдачу заработной платы производят цеховые кассиры, с которыми заключён договор о полной материальной ответственности.

По истечении установленных сроков выдачи заработной платы (2 –3 рабочих дня) цеховой кассир должен:

    1) в платёжной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты, поставить штамп «Депонировано» и обвести сумму красной пастой;

   2) составить реестр депонированных сумм;

   3) на лицевой стороне платёжной ведомости сделать надпись о фактически      выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платёжной ведомости и скрепить своей подписью.        

Бухгалтер производит проверку отметок, сделанных кассиром в платёжных ведомостях, и подсчёт выданных и депонированных по ним сумм. Пишет должность руководителя организации и расшифровывает подписи: руководителя организации и главного бухгалтера. Внизу, где «Проверил бухгалтер» ставит свою подпись, расшифровку подписи и текущую дату.

На сумму выданной по платёжной ведомости заработной платы составляется расходный кассовый ордер.

Расходные кассовые ордера, а также приходные кассовые ордера и приложения к ним должны быть заполнены бухгалтером четко и ясно чернилами, шариковой ручкой.  Подчистки, помарки или исправления не допускаются.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платёжные (расчётно-платёжные) ведомости на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

   Ведение журнала регистрации расходных кассовых ордеров производится в отделе по учёту заработной платы и расчётам с физическими лицами

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег, а также выдача депонированных сумм. Разовые же выплаты денег на оплату отдельным лицам производятся, как правило, по отдельным расходным кассовым ордерам.

Заработная плата выдаётся в течении трёх дней, но не все работники могут получить её вовремя. Кто-то заболел, кто-то был в командировке. В этом случае невыплаченная зарплата депонируется.

Если работник заранее знает, что не сможет получить зарплату, когда её будут выдавать на предприятии, то он вправе оформить доверенность на эту сумму. Доверенность должна быть заверена печатью данного предприятия либо у нотариуса. Оформить её можно на кого угодно: коллегу, родственника, приятеля. Когда этот человек будет получать деньги, он обязан предъявить кассиру доверенность и документ, удостоверяющий личность. В платёжной ведомости в графе «Примечание» кассир должен указать – «по доверенности», а получатель – расписаться в графе «Подпись». После того как сумма будет выплачена, доверенность остаётся в бухгалтерии предприятия и прилагается к ведомости.

В том случае, если работник не явился за зарплатой и никто не получил за него деньги по доверенности, тогда кассир должен:

- в платёжной ведомости поставить штамп «депонировано» напротив фамилий тех работников, которым не выдана зарплата;

- в конце ведомости указать, сколько денег выплачено и сколько депонировано;

- записать в кассовую книгу, выплаченную работникам сумму;

- составить реестр депонированных сумм  и на следующий день сдать их в банк.

Согласно письма Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учётных регистров бухгалтерского учёта на предприятиях», депонированная зарплата учитывается в реестре по форме                             № РТ-11 или в книге учёта по форме № 8. Где именно - предприятие выбирает самостоятельно.

В ОАО сыродельный завод «Семикаракорский»  ведётся книга учёта депонированной заработной платы. Книга открывается на год. Для каждого депонента в неё отводится отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о её выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов депонированная зарплата отражается на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчёт «Расчёты по депонированным суммам»).