Бухгалтерский учет автотранспортных средств и затрат по их обслуживанию

Рассмотрим основные элементы учетной политики данного предприятия (Таблица 2.1).

Таблица 2.1. Элементы учетной политики ООО «УФАЛЕСПРОМ»

№ Организационно-технические вопросы	Элемент учетной политики	Вариант учета на предприятии
1	Организация учетной работы	Бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером
2	Рабочий план счетов	Собственный план счетов, который разработан на основе плана счетов по приказу Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 94н
3	Формы первичных документов	Унифицированные формы документов и формы документов, для которых нет унифицированных форм, разработанные самой организацией в соответствии с общими принципами формирования документов
4	Организация документооборота	Графики движения документов в организации и сдаче их в бухгалтерию. Правом подписи обладает главный бухгалтер и директор
5	Порядок проведения инвентаризации	Инвентаризация ОС-1 раз в три года Инвентаризация ДС - 1 раз в 3 месяца Инвентаризация обязательств - 1 раз в год
6	Форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации	Автоматизированная
7	Внутренняя отчетность организации	Состав отчетности и сроки предоставления в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и налоговым кодексом

Что касается учета основных средств, то в учетной политике предприятия отражено, что:

- Для целей бухгалтерского и налогового учета к ОС относят имущество, превышающее по своей стоимости сумму большую, чем 40 000 руб. и СПИ более одного календарного года. ОС в организациях учитывают с помощью счета 01 «Основные средства». Объекты стоимостью не выше 40 000 руб. учитываются на счете 10 «Материалы», их стоимость списывается на затраты в момент ввода в эксплуатацию.

- Амортизация объектов, относящихся к ОС чаще всего рассчитывается с помощью линейного метода. Коэффициенты к основной норме амортизации не применяются. Амортизационная премия не применяется.

- При установлении сроков полезного использования, руководствуясь Классификацией ОС, перечисленной в Постановлении Правительства Российский Федерации от 10.12.2010 № 1, определены следующие СПИ ОС по группам: 1 гр. - 13 мес.; 2гр. - 25 мес.; 3гр. - 37 мес.; 4гр. - 61 мес.; 5 гр. - 85 мес.; 6гр.- 121 мес.; 7гр .- 181 мес.

- Норма амортизации относительно приобретаемых ОС, бывших в употреблении, рассчитывается, основываясь на СПИ, который уменьшают на число месяцев эксплуатации объекта ОС предшествующими собственниками.

- Расходы на ремонт основных средств, как текущий, так и капитальный учитывается в фактических размерах в том периоде, к которому они относятся без формирования резерва предстоящих расходов на ремонт;

- Переоценка находящихся на балансе основных производственных фондов не производится.

Таким образом, в учете отражены основные принципы ведения учета основных средств на предприятии. Рассмотрим порядок документального оформления учета ОС.

 

2.2 Поступление автотранспортных  средств в  ООО «УФАЛЕСПРОМ»

 

Порядок бухгалтерского учета операций по получению автотранспортных средств зависит от формы поступления и характера их приобретения.* По форме поступления их можно подразделить на объекты, купленные, полученные в уставный капитал, по вкладу по договору о совместной деятельности,, полученные от проведения бартерных операций.*

          Большая часть автотранспорта предприятия приобретается за плату. На эти цели расходуются денежные средства. Расходование денежных средств означает их отвлечение (иммобилизацию) в имущество длительного пользования. На долгие годы эти средства оказываются изъятыми из оборота, оперативно маневрировать иммобилизованными средствами невозможно. Они постепенно возвращаются в оборотные средства путем амортизационных отчислений. Поэтому на покупку автотранспортного средства необходимо продуманно использовать средства, специально изыскивая источники их финансирования.

В учет автотранспортное средство принимается по стоимости, которая включает денежные затраты на их приобретение без НДС, расходы на доставку и доведение средства до рабочего состояния, а также таможенные пошлины и регистрационные сборы. Стоимость покупаемого автомобиля сначала собирается на счете 08 «Капитальные вложения». Затем списывается на счет 01 «Основные средства». Покупка автотранспортного средства происходит в определенном порядке.

При покупке, если это не предоплата, то сначала принимается к оплате счет фактур продавца. Отражается проводкой Дт 08 Кт 60 (на сумму установленную при договоре). Кроме того пердприятие-покупатель должно также уплатить продавцу налог на добавленную стоимость (в размере 20%) от этой суммы. Отражается: Дт 19 Кт 60.

После принятия счета фактур возможна сразу его оплата. Осуществляется она при помощи платежного поручения банку покупателя, чтобы он оплатил указанную сумму. В учете предприятия отражается проводкой Дт 60 Кт 51.

При предоплате сначала деньги перечисляются продавцу, а только потом осуществляется поставка. Отражается: Дт 60 Кт 51, а затем ДТ 08 Кт 60 и НДС Дт 19 Кт 60.

2. При покупке автотранспорта  предприятие платит регистрационные  сборы для постановки его на  учет в ГИБДД (ранее ГАИ). Она включается в стоимость автомобиля и отражается в учете

Дт 08 Кт 68

А оплата,

Дт 68 Кт 51

3. Возможна оплата услуг  посредников за доставку автотранспортного  средства. Они также входят в  стоимость покупаемого автомобиля.

Дт 08 Кт 60 и

Дт 19 Кт 60 - НДС (в размере 20%) от суммы начисленной посредникам.

Ее оплата отражается проводкой Дт 60 Кт 51.

4. При покупке автотранспортного  средства предприятие обязано  оплатить налог на приобретение  транспортных средств. Уплаченная  сумма идет в автодорожный  фонд.

Дт 08 Кт 67. Оплата - Дт 67 Кт 51.

5. При вводе автомобиля  в эксплуатацию собранная на  счете 08 сумма списывается на счет 01 «Основные средства».

Дт 01 Кт 08.

6. После принятия автотранспорта  в эксплуатацию и оплаты суммы  продавцу предприятие имеет право  на зачет НДС

Дт 68 Кт 19.

А если покупается легковой автомобиль или микроавтобус НДС к зачету из бюджета не принимается, а покрывается за счет прибыли в распоряжении предприятия

Дт 88 Кт 19.

Рассмотрим покупку автотранспорта на конкретном примере.

Пример: ООО «УФАЛЕСПРОМ» приобрела у продавца легковой автомобиль по цене 60000р., НДС - 20%. Регистрационные сборы составили 3000р., уплачено посредникам 4000р., НДС - 20%. Налог на приобретение транспортного средства составил 720р.

Отразим эту ситуацию с точки зрения бухгалтерского учета.

1. Принят к оплате счет фактур за приобретение автомобиля

Дт 08 Кт 60 - 60000р.

НДС, уплачиваемый поставщику

Дт 19 Кт 60 - (60000*20%)/100%=12000р.

2. Начислен регистрационный сбор за оформление прав на автомобиль

Дт 08 Кт 68 - 3000р.

3. Уплачен регистрационный сбор

Дт 68 Кт 51 - 3000р.

4. Начислено посредникам за услуги

Дт 08 Кт 60 - 4000р.

НДС к начисленной сумме Дт 19 Кт 68 - 800р.

5. Уплачено посредникам

Дт 60 Кт 51 - 4800р.

6. Начислен налог на приобретение транспортного средства

Дт 08 Кт 67 - 720р.

7. Автомобиль принят в эксплуатацию по первоначальной стоимости

Дт 01 Кт 08 - 67720р.

8. Перечислено продавцу за автомобиль

Дт 60 Кт 51 - 72000р.

9. Приобретается легковой автомобиль, поэтому зачет НДС в бюджет не принимается, а погашается за счет прибыли

Дт 88 Кт 19 - 12800р.

Основанием для безвозмездной передачи автотранспортных средств является договор дарения. По договору дарения одна сторона обязуется передать другой стороне вещь в собственность. При наличии встречной передачи вещи или права, либо встречного обязательства договор не признается дарением. В соответствии со ст.574 ГК РФ (п.2) договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда

• дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом ММОТ;
• договор содержит обещания дарения в будущем.

Если в таких случаях договор составлен устно, то он считается ничтожным.

Безвозмездный порядок поступления автотранспортных средств отражается в учете по рыночной стоимости, в зависимости от назначения поступившего объекта. При поступлении автомобиля производственного назначения его стоимость относится на добавочный капитал Дт 01 Кт 87-3, а при поступлении автомобиля социальной сферы его стоимость относится Дт 01 Кт 88-4. Дополнительные расходы возникающие при получении автомобиля относятся на увеличение их стоимости через капитальные вложения.

Поступление автотранспортного средства при безвозмездной передаче является «скользкой» операцией. Так как с одной стороны, статьей 575 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в отношениях между коммерческими организациями дарения не допускаются на сумму превышающую 5 ММОТ. С другой стороны, инструкция ГНС РФ определяет порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, предусматривает порядок налогообложения если имущество «передано безвозмездно другому предприятию». Поэтому это может привести к разногласиям с налоговыми органами, особенно у стороны принимающей в дар автотранспортное средство.

Рассмотрим пример безвозмездной передачи автотранспортного средства:

Пример: Организация получает безвозмездно от юридического лица по рыночной стоимости автомобиль производственного назначения 9000р. Затраты на доставку транспортной организацией 2500р., НДС-20%. Регистрационные сборы составили 500р. Налог на приобретение автотранспортного средства 90р.

Решение

1. Отражается полученный автомобиль производственного назначения по рыночной стоимости

Дт 01 Кт 87-3 9000р.

2. Принят к оплате счет фактур транспортной организации за доставку автомобиля

Дт 08 Кт 60 2500р.

Дт 19 Кт 60 500р.

3. Оплата регистрационных сборов

Дт 08 Кт 68 500р.

Дт 68 Кт 51 500р.

4. Оплачен налог на приобретение автотранспортного средства

Дт 08 Кт 67 90р.

Дт 67 Кт 51 90р.

5. Списываются дополнительные затраты на увеличение стоимости автомобиля

Дт 01 Кт 08 3090р.

6. Расчет с транспортной организацией

Дт 60 Кт 51 3000р.

7. Зачет НДС

Дт 68 Кт 19 500р.

Предприятие получает автотранспортные средства не только при покупке или безвозмездной передаче, но и при необходимости по бартерным операциям. Для этого между двумя предприятиями, заинтересованными в продукте ( товарах, работах,услугах) друг друга и не имеющими желания при этом производить расчеты денежными средствами, заключают договор мены. Правовому регулированию мены в Гражданском кодексе Российской Федерации посвящена глава 31 «Мена». По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. В основном, к договору мены применяются правила купли-продажи товаров и если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. По договору мены (ст. 567 ГК РФ) юридическое или физическое лицо обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Зачет взаимных требований в соответствии со ст. 410 ГК РФ возможен в том случае, когда два предприятия имеют по отношению друг к другу встречные однородные требования. Вместе с тем вместо прекращения взаимных обязательств зачетом стороны могут избрать и иной путь прекращения обязательства новацией (ст. 414 ГК РФ), при которой обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет и способ исполнения.

Первоначальной стоимостью автотранспортных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе. На стоимость списываемых материалов производится запись по кредиту счета учета материалов в корреспонденции с дебетом счета учета реализации. На дату перехода права собственности обмениваемого имущества дебетуется счет учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета реализации. Затраты по доставке указанных объектов автотранспортных средств как затраты капитального характера относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта и отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетом учета расчетов. При принятии к бухгалтерскому учету автотранспортных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, производится запись по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета капитальных вложений.