Бухгалтерский учет автотранспортных средств и затрат по их обслуживанию

Рассмотрим бартерные операции на примере:

Пример: Предприятие А обменивает станок первоначальной стоимостью 32000р., износ 2000р. на автомобиль такой же стоимости.

1. Списывается первоначальная стоимость и износ выбывающего станка:

Дт 47 Кт 01 32000р.

Дт 02 Кт 47 2000р.

2. Предъявлен счет фактур по остаточной стоимости

30000 + 6000(НДС – 20%) = 36000

Дт 62 Кт 47 36000р.

3. НДС по выбывающему станку

Дт 47 Кт 68 6000р.

4. Списывается стоимость автомобиля полученного в обмен

Дт 08 Кт 60 30000р.

5. НДС от стоимости автомобиля

Дт 19 Кт 60 6000р.

6. Закрытие обязательств

Дт 60 Кт 62 36000р.

7. Зачет НДС

Дт 68 Кт 19 6000р.

 

2.3 Учет износа (амортизации) автотранспортных средств

Автотранспортные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся автотранспортных средств. Такое накопление достигается за счет включения в издержки производства и обращения сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений. Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости.

Действующие нормы амортизационных отчислений предполагают, что амортизационные отчисления прекращаются при полном погашении первоначальной стоимости объекта (100% начисленной амортизации).В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета имеется следующее указания: «Сумма износа по полностью амортизованным основным средствам не начисляется».

Нормы амортизационных отчислений устанавливают исходя из предполагаемых сроков службы отдельных объектов основных средств. Сроки амортизации определяются с учетом следующих факторов:

• Физического износа и ветшания материальных объектов;
• Технического устаревания и утраты возможности в рамках действующей технологии конкурировать с новыми техническими образцами аналогичного по назначению имущества;
• Юридических (договорных) и других ограничений сроков полезного использования амортизируемого имущества.

Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам – заканчивается 1-ого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по счету 01 «Основные средства» за текущей месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимаются.

Так как изменения в составе в течение года незначительны, то амортизация рассчитывается на основе данных текущего месяца. Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, то есть износа основных средств по соответствующим счетам,а именно : Дт счета 20, 25, 26 и другие Кт счета 02.

Рассмотрим возможные методы начисления амортизации и порядок их применения. Организация может применять следующие способы начисления амортизации:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ амортизации

Линейный способ начисления амортизации состоит в определении годовой суммы амортизации, определенной исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Линейный способ начисления амортизации применяется также в организациях с сезонным производством. При этом годовая сумма амортизации делится на число месяцев работы организации и начисляется в течение рабочего периода организации.

Пример:

Необходимо провести расчет амортизации на основании следующих данных:

• Первоначальная стоимость объекта – 100000р.
• Полезный срок службы объекта – 5 лет.

Расчет амортизации:

100%/5 = 20% - годовая норма амортизации;

100000 руб. * 20% = 20000 руб. – годовая сумма амортизации;

20000 руб. * 12 мес. = 1667 руб. – месячная сумма  амортизации.

Способ уменьшаемого остатка

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования.

Пример:

Необходимо рассчитывать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные:

• Первоначальная стоимость объекта – 100000 р.;
• Полезный срок службы – 5 лет;
• Годовая норма амортизационных отчислений – 40%;

Расчет амортизации:

1-ый  год: 100000 * 40% = 40000 р. (остаточная стоимость – 60000 р.);

2-ой  год: 60000 * 40% = 24000 р. (остаточная стоимость – 36000 р.);

3-ий  год: 36000 * 40% = 14400 р. (остаточная стоимость – 21600 р.);

4-ый  год: 21600 * 40% = 8640 р. (остаточная стоимость – 12960 р.);

5-ый  год: 12960 * 40% = 5184 р. (остаточная стоимость – 7776 р.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере – 7776 р.). Обычно эта остаточная стоимость может соответствовать цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта основных – 10000 р.

Допустим, что в нашем случае срок службы объекта – 5 лет р.

Тогда сумма чисел лет равна:

1+2+3+4+5=15

Расчет амортизации будет проведен следующим образом:

1-ый  год: 5/15 * 100000 р. = 33333,3 р.;

2-ой  год: 4/15 * 100000 р. = 26666,7 р.;

3-ий  год: 3/15 * 100000 р. = 20000 р.;

4-ый  год: 2/15 * 100000 р. = 13333,3 р.;

5-ый  год: 1/15 * 100000 р. = 6666,7 р.

Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ

При этом способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за весь срок его полезного использования.

Пример:

Необходимо рассчитать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные:

Первоначальная стоимость объекта – 20000 р.;

Предполагаемый объем выпуска продукции – 1000000 ед.

Соотношение - 0,02 руб. на единицу продукции (20000 руб./1000000 единиц);

Выпуск продукции по годам: 1-ый год – 250000 единиц, 2-ой – 200000 единиц, 3-ий год – 200000 единиц, 4-ый год – 190000 единиц и 5-ый год – 160000 единиц.

Расчет амортизации:

1-ый  год: 0,02 руб. * 250000 ед. = 5000 руб.;

2-ой  год: 0,02 руб. * 200000 ед. = 4000 руб.;

3-ий  год: 0,02 руб. * 200000 ед. = 4000 руб.;

4-ый  год: 0,02 руб. * 190000 ед. = 3800 руб.;

5-ый  год: 0,02 руб. * 160000 ед. = 3200 руб.

Приведенные выше способы начисления амортизации позволяют организации определить ее годовую сумму амортизации, которую затем необходимо при всех способах разделить на 12 месяцев (или число месяцев использования амортизируемого объекта основных средств в отчетном году) для выявления ежемесячного размера начисляемой амортизации.

В Плане счетов предусмотрена методика одноканального начисления амортизации и износа.* Для учета амортизационных отчислений и накопления суммы износа предназначен счет «Износ основных средств».Это – пассивный счет, на котором открываются два субсчета: «Износ собственных основных средств», «Износ долгосрочно арендуемых основных средств». Кредитовое сальдо по счету отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах «Основные средства» и «Долгосрочно арендуемые основные средства.Ежемесячно по кредиту счета «Износ основных средств» в дебет соответствующих счетов по учету издержек производства и обращения отражают сумму амортизационных отчислений, полученную по откорректированному годовому расчету амортизации.

Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере №13 на основании первичных документов (актов, расчетов амортизации, справок-расчетов). В этом журнале приводятся и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств в разрезе сальдо и оборотов. Пообъектный учет основных средств не ведется, так как при необходимости его размер определяется расчетным путем, исходя из суммы первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации, что фиксируется в инвентарных карточках.

Амортизационные отчисления включаются в издержки производства и обращения.* При исчислении прибыли доходы от реализации уменьшаются на сумму издержек производства и обращения. Следовательно,сумма амортизационных отчислений вычитается из дохода и уменьшает прибыль предприятия. Возникает четкая взаимозависимость: увеличивается сумма амортизационных отчислений – уменьшается прибыль предприятия; уменьшается сумма амортизации – увеличивается прибыль.

Прибыль во многих странах является объектом налогообложения. Налоговые службы следят за правильным, соответствующим налоговому законодательству начислением амортизации. Предприниматели также понимают взаимосвязь прибыли и амортизации. Они стремятся в периоды возрастания своих доходов увеличить суммы амортизационных отчислений.

Накопление и расходование амортизационного фонда в бухгалтерском учете специально не отражается. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги суммы амортизационных отчислений поступают на счет предприятия, на котором накапливаются. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются на приобретение материалов, оборудования, а также нематериальных активов.

 

 

3. Выбытие автотранспортных средств ООО «УФАЛЕСПРОМ»

«УФАЛЕСПРОМ»

 

3.1 Выбытие автотранспортных средств

 

Срок службы автотранспортных средств недолог - через несколько лет (4-6) в зависимости от условии эксплуатации, эаботлиаого отношения со стороны водителя, механика и даже от благосклонности судьбы настает момент, когда руководитель предприятия должен принять решение о выбытии конкретного автотранспортного средства из состава основных средств предприятия.

В общем случае вариантов выбытия два:

• Ликвидация (списание) автотранспортного средства;
• Реализация (продажа) автотранспортного средства.

Таким образом, автотранспортные средства могут быть списаны с баланса если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам и это целесообразно делать в случаях, когда восстановить их невозможно или экономически невыгодно, или если оно не может быть реализовано.

Для определения непригодности автотранспортного средства, невоэможности и неэффективности проведения его ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятии приказом руководителя создаются постоянно деиствующие комиссии. Составленный комиссией Акт на списание автотранспортного средства утверждается руководителем предприятия.

Таким образом, только при соблюдении условий предприятия имеют право произвести списание основных средств, пришедших в негодность для дальнейшей энсплуатации или реализации.

Только наличие факта, свидетельствующего о начислении полной амортизации на восстановление основных средств, является недостаточным для правомерного списания (ликвидации) данного имущества с баланса предприятия. При этом следует обратить внимание на то, что неправомерное списание основных средств в нарушение положений, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета, является основанием для привлечения виновных лиц к административной или уголовной ответственности.

Согласно п.12 ст.7 Закона РСФСР от 21.03.91 №943-1 “О государственной налоговой службе РСФСР», должностные лица предприятий, виновные в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка, привлекаются к административной ответственности налоговыми органами в виде наложения штрафа в размере от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда. В случае если умышленное нарушение порядка ведения бухгалтерского учета повлекло за собои сокрытие доходов в крупном размере, виновные лица могут быть привлечены к уголовной ответственности в порядке, предусмотренном ст.199 УК РФ (см. «Рекомендации по применению государственными налоговыми инспекциями санкций за нарушение налогового законодательства», утвержденные письмом ГНС РФ от Об.10.93 №ВГ-6-14/344).