Бухгалтерский учет автотранспортных средств и затрат по их обслуживанию

Пример реализации автомобиля:

Продается автомобиль первоначальная стоимость которого на момент продажи составляет 30000 рублей, износ 3300 рублей. Рыночная цена аналогичного автомобиля (с таким же процентом износа) составляет 32000 рублей.Договор купли-продажи составлен на сумму 6000 рублей, включая НДС – 1000 рублей.

Решение:

1. Списана стоимость  реализуемого автомобиля

Дт47 Кт01 – 30000 рублей

2. Списан износ  автомобиля

Дт02 Кт47 – 3300 рублей

3. На расчетный  счет поступили деньги за автомобиль

Дт51 Кт47 – 6000 рублей

4. Начислен налог  на добавленную стоимость

Дт47 Кт68 – 1000 рублей

5. Финансовый  результат от реализации автотранспортного средства

Дт80 Кт47 – 21700 рублей

6. Так как раночная  цена на аналогичный автомобиль  выше, то рассчитывается дополнительная сумма налога на добавленную стоимость

Дт88-2 Кт68 – 4500 рублей ((32000-5000)/120*20=4500)

 

 

3.3 Дарение и безвозмездная передача автотранспортных средств

 

Основанием для безвозмездной передачи автотранспортного средства является договор дарения. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одоряемому) вещь в собственность. При наличии встречной передачи вещи или права, либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Безвозмездная передача автотранспортных средств также сопряжена с некоторыми особенностями налогообложения:

А). Подоходным налогом с физических лиц

Если предприятие передает 6езвозмездно автотранспортное средство своему сотруднику или иному физическому лицу, то в соответствии с п.6 Инструкции №35 от 29 июня1995г стоимость переданных товаров должна быть включена в совокупный доход физического лица, исходя из рыночных цен. В случае, если автомобиль безвозмездно передается сотруднику предприятия, то подоходный налог удерживается в общеустановленном порядке Дт70 Кт68. Если физическое лицо, получившее безвозмездно автомобиль, не является сотрудником предприятия, то оно должно внести сумму начисленного подоходного налога в кассу предприятия Дт50 Кт68 для последующего перечисления в бюджет Дт68 Кт51. Кроме того, о таких доходах и суммах удержания налогов предприятие обязано не реже одного раза в квартал сообщать в налоговую инспекцию с указанием места постоянного жительства физического лица (п.36 Инструкции №35 ГНС РФ от 29 июня 1995 г.).

Б). Налогом на добавленную стоимость

Передавая безвозмездно другим предприятиям и физическим лицам основные средства, и, в частности, автотранспортные средства, предприятие должно начислить и перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость. В соответствии с п.9 Инструкции №39 ГНС РФ от 11 октября 1995 г. (с последующими изменениями и дополнениями) при передаче безвозмездно продукции для целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент реализации продукции при совершении сделки, но не ниже ее фактической себестоимости. При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком является сторона, их передающая.

В). Налог на прибыль

Предприятие безвозмездно передающее автотранспортное средство является плательщиком налога на прибыль. Сумма выручки, которая была бы получена предприятием, если бы оно реализовало автотранспортное средство по рыночной цене, а не передало бы его безаозмездно, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляю тся в налоговый орган по месту нахождения предприятия  одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налога на прибыль.

Г). Государственная пошлина

В соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 15 мая 1996 года №42 “По применению Закона РФ “О государственной пошлине” за удостоверение договора дарения транспортных средств другим лицам у нотариуса уплачивается государственная пошлина в сумме 1,5% от суммы договора, но не менее 10 ММОТ (минимальных месячных оплат труда).

Д). Налог на имущество, переходящее в порядке дарения

Сотрудникам предприятия следует также предупредить физическое лицо, которому дарят автотранспортное средство, что ему необходимо будет уплатить налог на имущество, переходящее в порядке дарения. Сумма налога зависит от стоимости имущества, полученного в дар. Так, в частности, при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда налог составляет 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

В бухгалтерском учете безвозмездная передача автотранспортного средства отражается с использованием счета 47 “Реализация основных средств”. На дебете счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта в корреспонденции с кредитом счета 01, а также все расходы, связанные с выбытием автотранспортного средства (расходы на снятие автомобиля с учета и др.) с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов.

На кредите счета 47 отражается износ списываемого объекта. Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47, подлежат отнесению на уменьшение добавочного капитала Дт87 субсчет “Безвозмездно полученные ценности” Кт47, а при его недостаточности – на уменьшение фонда накопления Дт88-3, или за счет нераспределенной прибыли прошлых лет Дт88-2, или за счет чистой прибыли предприятия Дт81.

Если автотранспортное средство относилось на предприятии к основным фондам непроизводственного назначения, то потери, выявленные при его безвозмездной передаче, относят на уменьшение фонда средств социальной сферы Дт88-4.

Пример:

передан безвозмездно другому предприятию автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 24000 рублей, износ 13800 рублей. Рыночная цена аналогичного автомобиля с таким же износом составляет 10200 рублей, то есть равна остаточной стоимости передаваемого автомобиля.

Решение

1). Списывается  первоначальная стоимость автомобиля

Дт47 Кт01 – 24000 рублей

2). Износ автотранспортного  средства на момент его передачи

Дт02 Кт47 – 13800 рублей

3). Начислен НДС

Налог на дабаеленную стоимость должен быть начислен от рыночной цены автомобиля – 10200 рублей*20/100 = 2040 рублей.

Дт47 Кт68 – 2040 рублей

4). Уплачен НДС  в бюджет

Дт68 Кт51 – 2040 рублей

5). Списаны убытки  от безвозмездной передачи автомобиля

Дт87-3 Кт47 – 10200 рублей

Если бы передавался автомобиль непроизводственного назначения, то убыток списывался на счет фонда социальной сферы Дт88-4.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе рассматривались такие вопросы, как аналитический и синтетический учет, начисление амортизации, затраты на ремонт и техническое обслуживание. В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, транспортные средства относятся к основным средствам. Объекты основных средств составляют основу для осуществления большинства видов деятельности, в процессе которых создается продукция, выполняются работы и оказываются услуги. Для планомерного ведения хозяйства предприятием организовывается учет затрат для правильного определения финансового результата и получения прибыли, и для дальнейшего развития бизнес-процесса.

Несмотря на то, что действующим законодательством достаточно ясно регламентированы вопросы, связанные с учетом основных средств, этот участок является одним из наиболее сложных для бухгалтеров. Причина состоит в том, что нормативные акты предъявляют специфические требования к принятию на учет и снятию с учета, амортизации и переоценке, а также к аренде основных средств.

Правильное отражение основных средств в бухгалтерском учете и отчетности из-за их значительной стоимости ощутимо влияет на финансовые показатели деятельности предприятия и может уменьшить налоговое бремя.

Цели и задачи, поставленные в начале курсовой работы выполнены и достигнуты.

 

 

 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс РФ, часть первая и вторая.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129 – ФЗ
4. Приказ МФ РФ от 13.10.2003 г. №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет основных средств» ПБУ 6/01 «Приказ МФ РФ от 30.03.2001 г
7. Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ от 09.06.01 № 44н)
8. Положение по ведению бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.99 №43н)
9. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы";
10. Постановление Госкомстата РФ №55 от 01.08.01 г. (Унифицированные формы накопительных ведомостей данных путевых листов)
11. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7;
12. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2010- 528с.;
13. Бакаев А.С. и др. Бухгалтерский учет - М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 452 с.
14. Бухгалтерский и финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. Ю.А. Бобаева. - М.: Вузовский учебник, 2010- 525 с.
15. Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Грищенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2009- 592 с.;
16. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. — 176 с. 
17. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2010- 457с.;
18. Грибков А.Ю. Расчет топлива и ГСМ: сложные вопросы, рекомендации и практические примеры: практ.пособие/ А.Ю.Грибков. – 5-е изд., испр. и доп. – М.: Издательство “Омега- Л”, 2009. – 234с.:
19. Гришина О.В. Управленческий учет: Затраты по обычным видам деятельности //Аудиторские ведомости - 2009 - №8 – С.40-47.
20. Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей»- Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011- 279с.
21. Ковалёв В.В. Бухгалтерский анализ. М.: Бухгалтерский учет и статистика, 2011 - 559с.
22. Козлова Е.П., Бабтченко Т.Н., Голанина Е.Н. Бухгалтерский и финансовый учет на предприятии , М., Финансы и Статистика, 2010, 752 с.;
23. Конаков Н.П. Бухгалтерский и финансовый учет: учебник для студентов экономических ВУЗов. - М.: ФиС, 2011- 640 с.
24. Коченёв Ю.Ю. Аудиторские проверки: теория и практика в деталях. - СПб.: Петербург, 2011- 394с.
25. Кутер М.М. Теория и практика финансового учета: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2010- 640 с.
26. .Новодворский В.Д. Об оценке основных средств: М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010-318с.
27. Подольский В.И.: Аудит на предприятии: Учебное пособие. - М.: ЮНИТ-ДАНА, Москва, 2010- 774с.
28. Пономарева С.В., Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «КноРус», 2010 - 176с.
29. Соснаускене О.И. Учет автотранспорта и затрат на его содержание: Учебное пособие – М: Дашков и Ко, 2011.-256 с
30. Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник.-М.: ИНФРА - М, 2009. 651с.
31. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Издательство «Экзамен», 2010- 621 с.