Бухгалтерский учет доходов

- доходы, получаемые по отдельным самостоятельным договорам, но не связанные с профильной деятельностью — доходы по договорам аренды, проценты к получению.

В состав прочих доходов также включаются доходы, не связанные с реализацией. Например, в деятельности ООО «Адория» возникают следующие виды доходов:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы.

Кроме того, прочими доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 в ООО «Адория» открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого месяца обществом определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от прочих видов деятельности: из суммы прочих доходов (кредитовый оборот по счету 91-1) вычитается сумма прочих расходов (дебетовый оборот по счету 91-2).

Если разница положительная – получена прибыль, которая отражается по Дебету счета 91-9 и Кредиту счета 99. Если же разница отрицательная – получен убыток, который отражается по Дебету счета 99 и Кредиту счета 91-2. Счет 91 в конце года закрывается аналогично счету 90.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи при получении ООО «Адория» прочих доходов.

Таблица 2.1.4

Фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций ООО «Адория»

Ведение ООО «Адория» раздельного учета предполагает распределять между системами налогообложения не только доходы от обычных видов деятельности, но и прочие доходы. В соответствии с учетной политикой исследуемой организации все прочие доходы, которые невозможно четко отнести к определенному виду деятельности, учитываются как доходы, облагаемые по общей системе налогообложения. 

Это связано с тем, что главный бухгалтер ООО «Адория» решил не перегружать рабочий план счетов открытием субсчетов к счету 91, то есть облегчить ведение раздельного учета прочих доходов. Доля прочих доходов в общей сумме доходов организации составляет менее 10%, поэтому серьезное влияние на величину налога на прибыль подобное решение не оказывает.

Кроме доходов текущего отчетного периода в деятельности ООО «Адория» возникают доходы, относящиеся к будущим периодам. Например, безвозмездно полученные от учредителей материальные ценности, взыскания суммы недостачи материальных ценностей за счет виновных лиц.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 98 «Доходы будущих периодов» в ООО «Адория» открыты следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

Главный критерий для записи этих доходов по кредиту субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов» это тот, что полученные в счет этих доходов активы не будут востребованы контрагентами (корреспондентами) назад.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражаются по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) с кредита субсчета 98-2.

Суммы, учтенные на кредите счета 98-2, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи при безвозмездном поступлении основных средств.

Таблица 2.1.5

Фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций ООО «Адория»

При получении безвозмездного имущества основная сложность возникает в связи с оценкой полученных активов. В этом случае не то важно, по какой стоимости их или учитывал даритель, или по какой стоимости указывает в сопроводительных документах, а важно, чтобы оценка была дана непременно по рыночной стоимости на день получения этих средств, то есть на момент перехода права собственности на них.

Отметим также, что амортизация по безвозмездно полученному имуществу начисляется только в бухгалтерском учете. Эта величина не должна влиять на сумму налогооблагаемой прибыли.

Если безвозмездно поступают оборотные средства, например, материалы, то в учете делаются следующие записи:

Таблица 2.1.6

Фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций ООО «Адория»

Таким образом, при безвозмездном получении имущества оно приходуется, но ещё не считается доходом, хотя и признается доходом будущих отчетных периодов. Текущим доходом актив будет признаваться только при переносе его стоимости на затраты организации (начислении амортизации, списании материалов в производство).

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Информация о доходах организации находит свое отражение в бухгалтерской отчетности, а именно в отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Фирмы могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, которые приведены в приложении к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». При этом необходимо соблюсти требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. Разработанную форму отчета необходимо закрепить в учетной политике фирмы.

Отчет о прибылях и убытках содержит следующие сведения за отчетный и предыдущий периоды:

раздел I - о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, расходы на продажу и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

раздел II - о прочих доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходах от участия в других организациях и прочих операционных доходах и расходах;

раздел III – о прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах;

раздел IV - о чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности прочих доходов и вычитанием из полученной суммы прочих расходов.

Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».