Бухгалтерский учет доходов

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

2.2. Внутрихозяйственный контроль доходов

Необходимо отметить, что внутрихозяйственный контроль широко применяется в мировой практике ведения бизнеса. Его необходимость очевидна в современных условиях хозяйствования в России. Внутрихозяйственный контроль является одной из важнейших функций управления, поэтому, чем сложнее организационная структура экономического субъекта, тем более совершенной и гибкой должна быть система внутрихозяйственного контроля.

По форме организации внутрихозяйственный контроль представлен отделами и службами, функционирующими на предприятии. К ним относятся:

- ревизионная комиссия;

- отдел внутреннего аудита;

- наблюдательный совет;

- службы и отделы, осуществляющие контроль внутри отделов.

При этом их контрольные функции не являются основными, а выполняются в виде самоконтроля или определяются специфическими задачами этих служб.

Рис. 2.2.1. Система внутрихозяйтсвенного контроля экономического субъекта

Все формы реализации внутрихозяйственного контроля представляют собой совокупность тех или иных приемов и способов контроля. Несмотря на то, что одни и те же процедуры контроля могут применяться в ходе реализации различных форм внутрихозяйственного контроля, объем и объекты их применения будут различны.

Каждому органу внутрихозяйственного контроля (ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, наблюдательный совет и др.) соответствует одна или несколько форм его реализации. Например, ревизионная комиссия может осуществлять внутрихозяйственный контроль в виде ревизии, контроля качества, служебного расследования. Отделу внутреннего аудита помимо непосредственно внутренних аудиторских процедур может быть также вменено в обязанность проведение ревизии, производственного контроля, служебного расследования. Однако исследование форм организации и реализации внутрихозяйственного контроля показывает, что существуют формы реализации, которые предполагают свое исполнение только определенным составом субъектов контроля. Так, внутрихозяйственный контроль, реализуемый службами и отделами экономического субъекта в виде самоконтроля, не может исполняться другими органами внутрихозяйственного контроля. Например, двойная запись в бухгалтерии – элемент самоконтроля, выполнение которого методологически не может быть передано никому.

В современных условиях хозяйствования значительно усилилась роль прибыли. Она стала главным обобщающим и оценочным показателем деятельности предприятия и основным источником его самообеспечения и самофинансирования.

В рыночных условиях хозяйствования процветающим считается предприятие, получающее устойчивую прибыль от своей деятельности. Эта задача-максимум может быть реализована на стабильной основе через систему внутрихозяйственного контроля.

Одним из основных показателей, формирующих прибыль предприятия, является «доход». Этот показатель используется как в управленческом, так и финансовом учете.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

— отсутствием многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;

— сложностью восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

— большой вероятностью несвоевременного поступления подтверждающих документов;

— отсутствием унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги).

В результате возникает риск, обусловленный тем, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если появятся какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

В ООО «Адория» отсутствует отдел (или специалист), осуществляющий внутренний контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета доходов. В связи с этим риск возникновения ошибок при отражении доходов организации достаточной высок.

Рассмотрим процедуры по внутреннему контролю доходов отделом внутреннего аудита ООО «Адория».

1. Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

2. Проверка оформления первичных документов.

3. Проверка правильности отражения доходов от реализации.

4. Проверка правильности отражения в учете прочих доходов.

5. Проверка правильности отражения в учете чрезвычайных доходов.

6. Проверка правильности отражения в учете доходов будущих периодов на счете 98.

7. Проверка правильности отражения в учете целевых поступлений и их использования на счете 86.

Вначале следует проверить правильность отражения данных о доходах организации в бухгалтерской отчетности, и в том числе Отчета о прибылях и убытках, соответствие их данным синтетического учета. Несоответствие данных отчетности данным учетных регистров бухгалтерского учета свидетельствует о нарушении порядка отражения и бухгалтерского учета доходов.

Далее рекомендуется произвести оценку правильности формирования данных Главной книги для выявления возможных ошибок и нетипичных бухгалтерских записей. Так, например, наиболее распространенной ошибкой является отражение предприятиями средств по договорам на выполнение государственных заказов и целевых программ в составе средств целевого финансирования либо доходов будущих периодов, в то время как данные средства являются выручкой за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Проверка тождественности показателей, содержащихся в Главной книге, и соответствующего регистра синтетического учета осуществляется путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистра синтетического учета. Производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам и счетам аналитического учета (в ведомости или карточке аналитического учета к соответствующему синтетическому счету).

Кроме того, в ходе контроля за доходами организации необходимо отслеживать:

- правильность определения и законность отражения доходов от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

- правильность отражения доходов от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

- правильность отражения данных о бартерных сделках, а также доходов, полученных в виде финансовой помощи или краткосрочного кредита;

-  правильность и полноту отражения доходов от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

- полноту ведения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных текущих, валютных и других счетах предприятия;

- правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах;

- соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

- правильность отражения доходов от курсовых разниц по операциям с валютой от суммовой разницы, возникающих у налогоплательщика, - правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

- правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

- правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

- полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества и аренду и т.д.

Необходимо отметить, что развитие внутреннего аудита как неотъемлемой части внутрихозяйственного контроля обусловлено, прежде всего, объективными потребностями управления текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

2.3. Автоматизация учета доходов

С целью автоматизации бухгалтерского и налогового учета доходов ООО «Адория» использует в своей деятельности программный продукт «1С:Бухгалтерия 8». Данная программа обеспечивает автоматизацию бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

В состав «1С:Бухгалтерии 8» включен план счетов бухгалтерского учета, соответствующий Приказу Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. №  94н (в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н). Состав счетов, организация аналитического, валютного, количественного учета на счетах соответствуют требованиям законодательства по ведению бухгалтерского учета и отражению данных в отчетности. При необходимости пользователи могут самостоятельно создавать дополнительные субсчета и разрезы аналитического учета.

Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов конфигурации, соответствующих первичным бухгалтерским документам. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции – простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем.

ООО «Адория» осуществляет несколько видов деятельности, которые подпадают и под общую систему налогообложения, и под специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В соответствии с НК РФ при совмещении общего режима налогообложения с уплатой ЕНВД по отдельным видам деятельности налогоплательщики обязаны обеспечить обособленный учет доходов и расходов. При этом в случае невозможности разделения расходов, они распределяются пропорционально доле в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Учет доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым и подлежащим переводу на уплату единого налога на вмененный доход, в программе «1С: Бухгалтерия 8» ведется на раздельных субсчетах.

Счета учета доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, задаются в регистре сведений «Счета доходов и расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД». На счетах, не указанных в этом регистре, ведется учет доходов и расходов, облагаемых налогом на прибыль.

Для отражения доходов и расходов, связанных с видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль, и с видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, следует использовать различные номенклатурные группы.

Схема учета доходов и расходов и формирования финансового результата в бухгалтерском учете в «1С: Бухгалтерии 8» представлена на рисунке 2.3.1.

Рис. 2.3.1. Бухгалтерский учет доходов и расходов в «1С:Бухгалтерии 8»

Схема учета доходов и расходов и формирования базы по налогу на прибыль в налоговом учете представлена на рисунке 2.3.2.

Рис. 2.3.2.Налоговый учет доходов и расходов «1С:Бухгалтерия 8»

Доходы по оказанию услуг сторонним заказчикам по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, учитываются:

- по кредиту счета 90.01.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» в бухгалтерском учете;

- по кредиту счета 90.01.1 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства» в налоговом учете;

- в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль.

Доходы по оказанию услуг сторонним заказчикам по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, учитываются:

- по кредиту счета 90.01.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» бухгалтерского учета;

- по кредиту счета ЕН «Операции, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД» налогового учета;

- в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых ЕНВД.

При этом учет доходов ведется автоматически при заполнении в программе первичных учетных документов и выполнении регламентных операций. Так, доходы от реализации товаров и услуг в программе осуществляется с помощью документа «Реализация товаров и услуг» на закладке «Услуги», и «Акт об оказании услуг». Этот документ также предоставляет богатые возможности для повторного использования содержащейся в нем информации. Из экранной формы документа можно получить несколько вариантов печатных форм, а также сформировать связанные с ним документы (например, счет-фактуру).

ООО «Адория» занимается оказанием рекламных и полиграфических услуг. Услуги, оказанные физическим лицам, относятся к виду деятельности, облагаемому ЕНВД, оказанные юридическим лицам - налогом на прибыль. За май 2009 года были оказаны следующие услуги:

Таблица 2.3.1.

Доходы от основной деятельности ООО «Адория» за май 2009 года

(руб.)