Бухгалтерский учет и анализ использования труда и расчетов с персоналом по оплате труда в строительной орга-низации, на примере ООО “Вира

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении. Частные показатели – это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час. Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.

Наиболее обобщающим показателем производительности труда  является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Величина его зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности работающих, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня.

Для проведения факторного анализа использую данные таблицы 3.3.

 

Таблица 3.3.

Исходные  данные для факторного анализа (2003 г.).

Показатель	I  квартал		II квартал		III квартал		IV квартал		За год		Отклонение от плана
	План	факт	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
											абсолютное	% к плану
Выпуск товарной  продукции (ВП), руб.	370 000	339 741	1 600 000	1 684 655	1 800 000	2 117 782	800 000	813 909	4 570 000	4 956 087	+386 087	108,4
Численность работающих (Ч), чел.	35	34	37	36	38	38	34	32	36	35	-1	97,2
Численность рабочих (ЧР), чел.	23	24	25	26	28	29	24	25	25	26	+ 1	104
Удельный вес рабочих (УД), %	65,7	70,6	67,6	72,2	73,7	76,3	70,6	78,1	69,4	74,3	+4,9	107,1
Отработано дней одним  рабочим  за  год (Д)	49	48	51	52	56	62	54	42	210	204	- 6	97,1
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч	7,96	7,67	7,94	8	8	7,95	7,94	8,07	7,96	7,92	--0,04	99,5
Отработано всеми рабочими часов (tч), чел.-ч	8 970	8 832	10 125	10 816	12 544	14 297	10 296	8 475	41 800	42 016	+216	100,5
Одним рабочим, (tчр), ч	390	368	405	416	448	493	429	339	1 672	1 616	- 56	96,7
Среднегодовая выработка  одного работающего (ГВ), руб.	10 571	9 992	43 243	46 796	47 368	55 731	23 529	25 435	126 944	141 602	+ 14 658	111,5
То же рабочего (ГВр), руб.	16 087	14 156	64 000	64 794	64 286	73 027	33 333	32 556	182 800	190 619	+ 7819	104,3
Среднедневная выработка  одного рабочего (ДВр), руб.	328,3	294,9	1 254,9	1 246,0	1 148,0	1 177,9	617,3	775,1	870,5	934,4	+63,9	107,3
Среднечасовая  выработка  рабочего (ЧВр), руб.	41,2	38,4	158,0	155,8	143,5	148,2	77,7	96,0	109,4	118,0	+8,6	107,9
Потери рабочего времени (tн), ч	-	138						1821		1959	+1959 -?	-

 

 

Среднегодовая  выработка  продукции одним работником равна  произведению следующих факторов:    ГВ = УД x Д x П x ЧВ. Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников предприятия способом абсолютных разниц рассмотрим в таблице 3.4.

Таблица 3.4.

Расчет  влияния факторов на уровень

среднегодовой выработки работников предприятия 

способом  абсолютных разниц

Фактор	Алгоритм расчета	Влияние фактора, руб.	Удельный вес, %
Изменение: Доли рабочих в общей  численности работающих Количества отработанных дней одним рабочим за год  Продолжительности рабочего дня    Среднечасовой выработки	ΔГВ(уд) = Δ УД x ГВ(пл.) = =  0,049 x 182 800 ΔГВ(д) = УД(ф) x Δ Д x ДВ(пл.) = = 0,743 x (-6) x 870,5 ΔГВ(п) = УД(ф) x Д(ф) x Δ П x ЧВ(пл.) = = 0,743 x 204 x (-0,04) x 109,4 ΔГВчв = УД(ф) x Д(ф) x П(ф) x Δ ЧВ = = 0,743 x 204 x 7,92x 8,6	+ 8957   -3881   -663   +10324	+61,1   -26,5   -4,5   +70,4
Итого		+ 14737	100,5 0-?

 

 

Согласно данных таблиц 5 и 6, среднегодовая выработка работника  предприятия выше плановой на 14 658 руб.(141 602 – 126 944). Она возросла на   8 957 руб. в связи с увеличением доли рабочих в общей численности работающих и на 10 324 руб. за счет повышения среднечасовой выработки рабочих. Отрицательно на ее уровень повлияли сверхплановые целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, в результате она соответственно уменьшилась на 3 881руб. и 663 руб.

Аналогичным образом  проанализируем изменение среднегодовой выработки рабочего: ГВ = Д x П x ЧВ

Рассчитаем влияние  факторов:

Абсолютное изменение  среднегодовой выработки рабочих  предприятия за счет количества отработанных дней одним рабочим за год:

Δ ГВ(д) =  ΔД x  П(пл) x ЧВ (пл.) = -6 x 7,96 x 109,4 = -5 225 руб.

Абсолютное изменение  среднегодовой выработки рабочих  предприятия за счет продолжительности  рабочего дня:

ΔГВп = Д (ф) x ΔП x ЧВ(пл.) = 204 x (- 0,04) x 109,4 = -893 руб.

Абсолютное изменение  среднегодовой выработки рабочих  предприятия за счет среднечасовой выработки:

ΔГВ(чв) = Д(ф) x П(ф) x Δ ЧВ(р) = 204 x 7,92 x 8,6 = + 13 895 руб.

                                                                                                  ____________________________________________

                                                     Итого + 7 777 руб.

Среднегодовая выработка  одного рабочего предприятия выше плановой на 7 777 руб. -?

Фактическая среднегодовая  выработка рабочего предприятия  выше плановой на 7 819 руб.(190 619 – 182 800). Она возросла на 13 895 руб. за счет повышения среднечасовой выработки рабочих. Отрицательно на ее уровень так же повлияли сверхплановые целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, в результате она соответственно уменьшилась на 5 225 руб. и 893 руб.

Как видно из проведенного анализа, целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, оказали отрицательное влияние на рост производительности труда.

 

4. Анализ расходов на оплату труда

 

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда, которая занимает в составе затрат предприятия значительный удельный вес. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В процессе анализа расходов на оплату труда следует осуществлять  систематический контроль над использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, так как оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам и напрямую с объемом выпуска продукции не связана

Переменная  часть расходов на оплату труда включает оплату  по сдельным  расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам за достижение лучших количественных и качественных показателей по выпуску продукции и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда.

Для анализа расходов на оплату труда, включаемого в себестоимость  продукции, необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической величины от плановой.

Абсолютное отклонение (D ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

   DФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл =  1 025 789 – 952 812 руб.= 72 977 руб. 

 Но абсолютное отклонение  само по себе не характеризует  использование фонда зарплаты, так  как этот показатель определяется  без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между  фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана в 2003 году составляет 108,4 %. Однако необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).

Анализ расходов на оплату труда в ООО “Вираж” проведем с помощью данных таблицы 3.5.

 

Таблица 3.5.

 

Вид оплаты	I  квартал		II квартал		III квартал		IV квартал		Год		отклонение
	план	факт	план	факт	план	Факт	План	Факт	План	Факт	Абсолют.		Относит.
1.Переменная часть  оплаты труда рабочих 1.1.По сдельным расценкам 1.2.Премии за производ-ые  результаты	23 300 17 300 6 000	22 691 16 844 5 847	125 000 73 000 52 000	123 477 72 421 51 056	222 500 148 000 74 500	228 105 152 179 75 926	45 700 38 500 7 200	48 495 40 480 8 015	416 500 276 800 139 700	422 768 281 924 140 844		+ 6 268 +5 124 +1 144	+1,5% +1,9% +0,8%
2. Постоянная часть  оплаты труда рабочих 2.1. Повремен. оплата труда  по тариф.cтав. 2.2. Доплаты 2.2.1. За сверхурочное  время работы 2.2.2. За  классность 2.2.3.За выслугу лет 2.2.4. Пособия  по  временной нетрудосп - ти. 2.2.5. Оплата труда совместителей.	75 812 38 000 37 812 - 2 300 24 412 87 000 2 400	74 150 37 947 36 203 - 2 230 24 412 7 077 2 484	56 700 43 500 13 200 - 3 600 - 8 800 800	82 298 46 847 35 451 23 843 3 609 - 7 203 796	57 400 45 100 12 300 - 7 000 - 3 000 2 300	90 664 48 296 42 368 30 497 7 045 - 2 489 2 337	64 900 43 500 21 400 - 4 000 - 15 800 1 600	64 760 46 297 18 463 - 3 933 - 12 958 1 572	254 812 170 100 84 712 - 16 900 24 412 36 300 7 100	311 872 179 387 132 485 54 340 16 817 24 412 29 727 7 189		+57 060 +9 287 +47773 +54 340 -83 - -6 573 +89	+22,4% +5,5% +56,4% - -0,5% 0 -18,1% +1,3%
3.Всего оплата труда  рабочих без отпусных 4.Оплата отпусков рабочих 4.1.Относящаяся к переменной  части 4.2. Относящаяся к постоянной  части	99 112 21 900      2 000 19 900	96 841 27 972 2 492 25 480	181 700 8 000 3 000 5 000	205 775 7 515 3 995 3 520	279 900 - - -	318 769 - - -	110 600 47 600 27 600 20 000	113 255 51 836 28 436 23 400	671 312 77 500 32 600 44 900	734 640 87 323 34 923 52 400		+63 328 +9 823 +2 323 +7 500		+9,4% +12,7% +7,1% +16,7%
5. Оплата труда   служащих	1 500	1 500	2 100	2 100	2 100	2100	2 100	2 100	7 800	7 800		-		-
6.Оплата труда ИТР	38 500	37 663	51 900	51 745	53 900	54 100	51 900	52518	196 200	196 026		-174		-0,09%
6. Общий фонд  заработной  платы В том числе: переменная часть (п.1 + п.4.1) Постоянная часть (п.2 + п.4.2 +п.5 + п.6)	161 012 25 300 135 712	163 976 25 183 138 793	243 700 128 000 115 700	267 135 127 472 139 663	335 900 222 500 113 400	374 969 228 105 146 864	212 200 73 300 168 900	219 709 76 931 142 778	952 812 449 100 503 712	1 025 789 457 691 568 098		+72 977 +8 591 +64 386		+7,7% +1,9% +12,8%
7. Удель. вес в общем  фонде зарплаты, %: переменной  части постоянной части	15,7 84,3	15,4 84,6	52,5 47,5	47,7 52,3	66,2 33,8	60,8 39,2	34,5 65,5	35,0 65,0	47,1 52,9	44,6 55,4		-2,5 +2,5

 

На основании данных таблицы определим относительное  отклонение по фонду заработной платы  с учетом выполнения плана:  

DФЗП(отн) = ФЗП(ф) – ФЗП(ск) = ФЗП(ф) – (ФЗП(пл.пер) x К(вп) + ФЗП(пл.пост)) = 1 025 789– (449 100 x 1,084 + 503 712) = 35 253 руб.

Где   DФЗП (отн) – относительное отклонение по фонду зарплаты; ФЗП(ф) – фонд зарплаты фактический; ФЗП(ск) – фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент  выполнения плана по выпуску продукции; ФЗП(пл.пер) и ФЗП(пл.пост) – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты; К(вп) – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно  использовать поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (D ВП%):

  DФЗП (отн) = ФЗП(ф) – ФЗП(ск) = ФЗП(ф) – (ФЗП(пл) x (100 + D ВП% x Кп))  100 = 1 025– ((960 262x(100% +8,4%x 0,47)) / 100 = 35,3 тыс.руб. 

Отсюда видно, что в  ООО “Вираж” имеется перерасход  в использовании фонда зарплаты в размере 35,3 тыс.руб.

 Далее определяем  факторы абсолютного и относительного  отклонения по фонду зарплаты.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции (V ВП), его структуры (УДi), удельной трудоемкости (УТЕi) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТi)

Для расчета влияния  этих факторов на абсолютное и относительное  отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные:

Фонд заработной платы:                                                Сумма, руб.

по плану  -                                                                               449 100

по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при плановой структуре (449 100 x 108,4% / 100%) – 486 824                                   

фактически –                                                                  -  457 691 

Отклонение от плана:

 абсолютное (457 691 – 449 100) –                                               + 8 591

 относительное (457 691 – 486 824) –                                         - 29 133

Таблица 3.6.

Расчет  влияния факторов на изменение 

переменной  части фонда зарплаты, руб.

Фактор	DФЗП (абс)	DФЗП (отн)
Объем производства продукции Структура произведенной  продукции Удельная трудоемкость продукции Уровень оплаты труда	+37 724 0 0 -29 133	- 0 0 -29 133
Итого	+8 591	- 29 133