Бухгалтерский учет и анализ кредиторской задолженности

Содержание

Введение

1. Экономическое содержание  кредиторской задолженности  

1.1. Понятие, виды и  оценка кредиторской задолженности

1.2. Бухгалтерские счета,  используемые для учета кредиторской задолженности и их характеристика        

1.3. Кредиторская задолженность организации по международным  и российским стандартам финансовой отчетности

2. Бухгалтерский учет  расчетов с кредиторами и пути  его совершенствования  

2.1. Учет кредиторской  задолженности с поставщиками  и подрядчиками 

2.2. Учет кредиторской задолженности перед сотрудниками организации

2.3. Учет кредиторской  задолженности перед бюджетом  и внебюджетными фондами 

3. Анализ кредиторской  задолженности организации

3.1. Анализ состава  структуры и сроков погашения  кредиторской задолженности

3.2. Анализ финансовой устойчивости организации

3.3. Предложения по  управлению кредиторской задолженности

 

 

Введение

 

В процессе финансово  – хозяйственной деятельности у  организаций возникают расчетные  отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с другими юридическими и физическими лицами.

При покупке организацией товаров, работ или услуг у  других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность.

Определяющими критериями учета кредиторской задолженности  являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением ее суммы и соблюдение правил отражения кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

На любом предприятии  кредиторская задолженность занимает большой удельный вес в общей массе задолженности, поэтому в настоящее время придается особое значение учету кредиторской задолженности, своевременное погашение которой оказывает огромное влияние на финансовое состояние предприятия.

 

 

 

1. Экономическое содержание  кредиторской задолженности

 

1.1. Понятие,  виды и оценка кредиторской  задолженности

В состав имущества предприятия  как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные  для его деятельности, включая  его долги (ч. 2 п. 2 ст. 132 ГК). В другой правовой норме - ст. 128 ГК - при перечислении объектов гражданских прав долги, или кредиторская задолженность, не названы в числе других видов имущества, к которым отнесены вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Это явная несогласованность в законодательстве. Если в числе объектов гражданских прав названы имущественные права, то следовало бы указать и корреспондирующие им имущественные обязанности, или, более конкретно, кредиторскую задолженность.

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества организации, как правило денежные средства, но и товарно - материальные ценности, например, в обязательствах по товарному кредиту (ст. 822 ГК). Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества суть долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации - должника.

Кредиторская задолженность  представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе  собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность  перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность  может быть прекращена исполнением  обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность  организации:

- перед поставщиками  и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- перед персоналом  организации (остаток по кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»);

- перед бюджетом (остаток  по кредиту счета 68 «Расчеты  по налогам и сборам»);

- перед государственными  внебюджетными фондами (остаток  по кредиту счета 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению»);

- по полученным займам  и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

- перед прочими кредиторами  (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям» и др.).

В системе аналитического учета кредиторскую задолженность  отражают по ее видам.

Записи на аналитических  счетах при журнально – ордерной форме учета делают на основе первичных  или сводных [5].

Ежемесячно (по состоянию  на первое число месяца) по каждому аналитическому счету выводится сальдо, которое «сворачивается» и может быть только дебетовым или кредитовым.

По каждому синтетическому счету на основании остатков по аналитическим  счетам выводится «развернутое сальдо», т.е. отдельно дебетовое и кредитовое, и «прятать» дебиторскую задолженность в кредиторской не разрешается.

Срок, в течение которого кредиторская задолженность отражается в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым  гражданское законодательство связывает  те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные – установленные законом или иными правовыми актами и договорные – определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Кредиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.

Главный бухгалтер и  бухгалтер расчетного отдела должны не только точно и своевременно вести  учет расчетов со всеми юридическими и физическими лицами, но и документально  правильно оформлять расчетные  операции, не допускать наличие большой кредиторской задолженности, принимать меры к недопущению пропуска сроков исковой давности, периодически проводить сверку расчетов.

Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли - продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования, участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации.

Все расчеты предприятия  можно разделить на две группы:

1. Платежи по товарным операциям - это операции, связанные с движением товара: расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, комиссионерами и комитентами.

2. Расчеты по нетоварным операциям - операции, не обусловленные движением товара и связанные лишь с движением денежных средств — расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями, акционерами, подотчетными лицами, доверителями и поверенными, кредитными организациями.

Внутрифирменные расчеты  и некоторые из внешних могут  осуществляться наличными деньгами через кассу предприятия. Наличные расчеты с юридическими лицами ограничены суммами, устанавливаемыми Центральным банком РФ.

Внешние расчеты ведутся, как правило, в безналичной форме. Посредником в таких расчетах является коммерческий банк. Предприятие открывает в коммерческих банках следующие счета:

1. Расчетные счета, предназначенные для осуществления текущих платежей по распоряжению предприятия и зачисления поступлений денежных средств в адрес предприятия.

Количество расчетных  счетов, открываемых предприятию различными коммерческими банками, законодательно не ограничено. Однако если предприятие является недоимщиком по платежам в бюджет, то оно должно выбрать по своему усмотрению один счёт (так называемый «счет недоимщика»), на который должны аккумулироваться все суммы, поступающие в адрес этого предприятия во все другие банки.

Для открытия расчетного счета требуется разрешение налоговой  инспекции, которое выдается по заявлению  предприятия.

2. Текущие счета, открывающиеся для некоммерческих учреждений и организаций, не являющихся юридическими лицами (например, филиалов). Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться средствами с текущего счета можно лишь в строгом соответствии с утвержденной сметой.

3.Специальные счета, применяемые для хранения средств строго целевого назначения.

4. Валютные счета, предназначенные для осуществлены расчетов в иностранной валюте. Эти счета открываются в коммерческих банках, имеющих лицензию Центрального банка РФ на ведение валютных операций.

Безналичные расчеты производятся в соответствии со следующими правилами:

- банк принимает на  себя обязательство хранить денежные  средства клиента, зачислять на  его расчетный и другие счета  поступающие суммы, выполнять  распоряжения клиента о перечислении  средств и выдаче их наличными;

- средства с расчетного  счета списываются на основании  документально оформленного распоряжения  владельца счета;

- без распоряжения  клиента денежные средства списываются  лишь по решению суда и в  других законодательно установленных  случаях;

- при наличии на счете клиента  денежных сумм, достаточных для  удовлетворения всех требований, предъявленных счету, средства  списываются в соответствии с  распоряжениями клиента и другими  документами на списание в  порядке календарной очередности,  если иное не предусмотрено законом;

- при недостаточности денежных  средств на счете для удовлетворения  всех предъявленных к нему  требований списание сумм в  покрытие обязательств предприятия  осуществляется в очередности,  установленной законом. 

Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты меду организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются в договоре [14].

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть  имущества она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

1.2. Бухгалтерские счета, используемые для учета кредиторской задолженности и их характеристика

Все виды расчетов организации  с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственные расчеты должны быть отражены в бухгалтерском учете. Данные записи производятся организациями (кроме кредитных и бюджетных) с использованием Плана счетов. Для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов используются счета разд. VI Плана счетов "Расчеты". Расчеты в иностранных валютах учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке, и учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.