Бухгалтерский учет и анализ кредиторской задолженности

К разд. VI относятся счета: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 63 "Резервы по сомнительным долгам"; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"; 68 "Расчеты по налогам и сборам"; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; 75 "Расчеты с учредителями"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; 77 "Отложенные налоговые обязательства"; 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражает информацию о расчетах:

- за полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также доставку или переработку материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы  и услуги, на которые расчетные  документы от поставщиков или  подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в т.ч. расчеты по недоборам  и переборам тарифа (фрахта), а  также за все виды услуг  связи и др.

Кроме того, организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора о  выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ или иного договора функции  генерального подрядчика, отражают на данном счете расчеты со своими субподрядчиками. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.

Кредитуется счет 60 на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 осуществляются в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации об этих расчетах. Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, предъявленные в расчетных документах, а кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком (организацией), возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (ст. 266 НК РФ). Резервы по сомнительным долгам создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" применяется для учета состояния краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, записи производятся по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета в дебет счета 91.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов. Бухгалтерский учет по данному счету ведется так же, как и по счету 66.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражает информацию о расчетах с бюджетами по налогам  и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей (на социальное страхование и обеспечение  работников, а также на их обязательное медицинское страхование), подлежащих перечислению в соответствующие фонды. Записи производятся в корреспонденции:

- со счетами, на  которых отражено начисление  оплаты труда (в части отчислений, производимых за счет организации);

- со счетом 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" (в части отчислений, производимых за счет работников организации).

Счет 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

На выданные под отчет  суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами (в зависимости от характера произведенных расходов). Если подотчетные суммы в установленные сроки не возвращены работниками, они отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем указанные суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Счет 75 "Расчеты с  учредителями" предназначен для  обобщения информации обо всех видах  расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выплате доходов (дивидендов) и т.д. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

Счет 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" отражает информацию о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами.

Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" отражает информацию обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности расчетов по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ (услуг), передаче расходов на общеуправленческую деятельность, оплате труда работникам подразделений и т.п. К счету 79 могут быть открыты субсчета: 79/1 "Расчеты по выделенному имуществу"; 79/2 "Расчеты по текущим операциям"; 79/3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др. Имущество подразделений, выделенных на отдельные балансы, списывается организацией со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 79. В свою очередь, эти подразделения выделенное организацией имущество принимают на учет с кредита счета 79 в дебет счета 01.

Имущество, переданное в  доверительное управление, списывается  учредителем управления со счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. в дебет счета 79. Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79. Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражают по дебету счетов 01, 04, 58 и кредиту счета 79. Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02, 05 и кредиту счета 79.

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления предусмотрены иные операции с имуществом, учет этих операций ведется в общем порядке.

Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчеты по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.

1.3. Кредиторская задолженность  организации по международным  и российским стандартам финансовой отчетности

Учет дебиторской и  кредиторской задолженностей влияет на величину оборотного капитала компании, позволяет эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных долгов. В международных стандартах финансовой отчетности нет специального стандарта, посвященного дебиторской и кредиторской задолженностям, однако при составлении отчетности необходимо соблюдать принцип консерватизма, чтобы не ввести в заблуждение ее пользователей.

Кредиторская задолженность  определяется как «обязательство оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены и на которые либо были выставлены счета-фактуры, либо они были формально согласованы с поставщиком» (согласно параграфу 11а международных стандартов финансовой отчетности (IAS) 37). Определение, классификация, порядок отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженностей регулируются международными стандартами финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement). К кредиторской задолженности также применяется иеждународный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets). Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности по дебиторской и кредиторской задолженностям излагается в международных стандартах финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты-раскрытия и представление информации» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation).

Для признания кредиторской задолженности в учете используются общие критерии признания обязательств. Чтобы обязательство было признано таковыми, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:

• существует высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных сданным обязательством;
• стоимость обязательства может быть надежно оценена.

Степень вероятности  выбытия экономических выгод оценивается руководством компании самостоятельно.

Кредиторская задолженность оценивается одним из следующих методов:

• исторической стоимости;
• справедливой стоимости;
• чистой стоимости реализации;
• амортизированной стоимости.

При первоначальном признании  кредиторская задолженности оцениваются по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства (20, С103).

После первоначального признания кредиторская задолженность оценивается по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента. При этом под амортизируемой понимается стоимость финансового обязательства, которая была определена при его первоначальном признании, за вычетом стоимости его погашения, суммы накопленной амортизации, начисленной с разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения. Эффективная ставка процента - это ставка, которая позволяет привести планируемые суммы денежных выплат (поступлений до погашения) к дисконтированной балансовой стоимости финансового обязательства. По методу эффективной ставки процента рассчитывается и начисляется процентный доход или расход на выплату процентов в течение рассматриваемого периода. При отражении обязательств необходимо помнить, что первостепенное значение в данном случае имеет принцип консерватизма, согласно которому величина обязательств не должна быть занижена. Для соблюдения этого принципа обязательства – по амортизационной стоимости.

Синтетический и аналитический  учет кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и  простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Степень детализации  аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход. При разработке аналитических процедур для целей международных стандартов финансовой отчетности важным моментом является создание подробного плана счетов, который позволял бы легко формировать не только саму отчетность, но и необходимую дополнительную информацию. В качестве примера можно привести аналитический учет первого уровня, когда для каждой операции в компании дается унифицированное определение (торговая задолженность, авансы на капитальное строительство, авансы поставщикам на поставку материалов, на предоставление услуг). Это определение позволяет корректно группировать данные учета для целей подготовки отчетности по международным стандартам финансовой отчетности, в том числе отчета о движении денежных средств.