Бухгалтерский учет и анализ кредиторской задолженности

В ООО «НадКамСнаб» к прочей кредиторской задолженности относится задолженность по авансам, полученным от покупателей. Отражение авансов в ООО «НадКамСнаб» происходит следующим образом. Сумму аванса, которую ООО «НадКамСнаб» получило от покупателей, отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным». В декабре 2010 года ООО «НадКамСнаб» получило от ООО «ВТР» аванс в сумме 118000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 18%. На конец 2010 года товары, в счет оплаты которых получен аванс, отгружены покупателю не были. Бухгалтер ООО «НадКамСнаб» сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 62/2 -118000 рублей - получен аванс на расчетный счет от ООО «ВТР»;

Дебет 62 /2 Кредит 68/2 -18000 рублей (118000 рублей х 18% : 118%) - начислен налог на добавленную стоимость с полученного аванса.

Таким образом, в ООО «НадКамСнаб» образование кредиторской задолженности производится в соответствии с конкретным договором. В бухгалтерском учете ООО «НадКамСнаб» кредиторская задолженность отражается в том случае, если контрагент предприятия исполнил свои обязательства по двустороннему договору, а ООО «НадКамСнаб» своих обязательств еще не выполнило.

2.2. Учет кредиторской задолженности  перед сотрудниками организации  и прочей задолженности

Учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам в ООО «НадКамСнаб» осуществляется на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а так же доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате. Суммы, отражаемые по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в первую очередь направлены на уменьшение обязательств ООО «НадКамСнаб» перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм перечисленных в Сбербанк России, или за товары купленные в кредит, сумм удержанных на допущенный брак товара, алиментов. 20 июня 2010 года ООО «НадКамСнаб» начислена заработная плата работникам таблица 2.2.1.

Таблица 2.2.1

Корреспонденция счетов  по операциям учета заработной платы в ООО «НадКамСнаб» за 20 июня 2010 года

К прочей кредиторской задолженности  в ООО «НадКамСнаб» относятся: задолженность по обязательному и добровольному страхованию, по депонированной заработной плате, по долгам перед подотчетными лицами.

Отражение задолженности ООО «НадКамСнаб» по подотчетным суммам перед работниками ООО «НадКамСнаб» выглядит следующим образом. Этот долг возникает, если подотчетные лица купили для ООО «НадКамСнаб» те или иные ценности, а ООО «НадКамСнаб» с ними не рассчиталась или истратили денег больше, чем им было выдано. Работнику ООО «НадКамСнаб» Петрову в декабре  2010 года были выданы деньги под отчет в сумме 7000 рублей. На подотчетную сумму Петров приобрел канцелярские принадлежности. Стоимость канцелярских товаров - 11800 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 1800 рублей). Бухгалтер ООО «НадКамСнаб» сделал следующие бухгалтерские проводки, отраженные в таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.2

Отражение кредиторской задолженности перед работником ООО «НадКамСнаб» за декабрь 2010 года

Сумма неполученной вовремя зарплаты в ООО «НадКамСнаб» учитывает по кредиту счета 76/4 «Расчеты по депонированным суммам». По истечении 3 дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир проверяет построчно расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату. Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Деньги получил» (при выдаче денег по форме № Т-49) или «Подпись в получении» (при выдаче денег по форме № Т-53) он ставит штамп или пишет от руки «депонировано». Учет расчетов с депонентами (сотрудниками, чья заработная плата была депонирована) ведется в книге учета депонированной заработной платы или специальном реестре. Книга депонентов открывается на год.  В книге учета депонированной заработной платы каждому депоненту отводится отдельная строка, в которой указывается его табельный номер, фамилию, имя и отчество, депонированную сумму. Депонированные суммы сдаются в банк и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

В ноябре 2010 года сотрудникам ООО «НадКамСнаб» начислена заработная плата в сумме 9600 рублей. Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из начисленной заработной платы, составила 1200 рублей. Сотрудник ООО «НадКамСнаб» Иванов из-за болезни заработную плату за ноябрь не получил. Ему было начислено 2700 рублей. Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с заработной платы Иванова, составляет 350 рублей. Заработная плата должна была быть выдана Иванову в сумме 2350 рублей (2700 - 350).

В ноябре бухгалтер ООО «НадКамСнаб» сделала записи, отраженные в таблице 2.2.3.

Таблица 2.2.3

Отражение депонированной заработной платы в ООО «НадКамСнаб» за ноябрь 2010 года

Для совершенствования  бухгалтерского учета кредиторской задолженности ООО «НадКамСнаб» рекомендуется проведение инвентаризации кредиторской задолженности. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и стоимость. Инвентаризация кредиторской задолженности (расчетов) в обязательном порядке проводится перед составлением годовой отчетности. Согласно пункта 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения обязательств в учете.

Для совершенствования  учета кредиторской задолженности ООО «НадКамСнаб» рекомендуется в бухгалтерском учете использовать программу 1:С. В программе 1: С более детально формируется и прослеживается кредиторская задолженность. Разделение задолженности на краткосрочную и долгосрочную осуществляется в справочнике «Договоры». В данном справочнике хранится информация о счетах на оплату, выставленных контрагенту, счетах на оплату, полученных от контрагента и договорах длительного действия с контрагентом. Реквизиты «Дата возникновения обязательства» и «Дата погашения обязательства» используются для разделения задолженности на долгосрочную, краткосрочную и просроченную задолженность при составлении регламентированной отчетности. Вид договора указывается для того, чтобы в специализированных отчетах можно было сгруппировать информацию о расчетах с контрагентами по видам. Воспользуемся отчетом «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» для выполнения задач учета кредиторской задолженности. В настройке отчета выберем счет 62.1, в поле «Вид субконто 1» выберем «Контрагенты», в поле «Вид субконто 2» - «Договоры». Такая настройка позволит увидеть в сформированном отчете начальные остатки, обороты и конечные остатки взаиморасчетов с покупателями в разрезе счетов (договоров). Если у покупателя имеется задолженность на конец периода, то мы можем увидеть по какому счету (договору) она образовалась. Если при анализе взаиморасчетов не требуется разворачивать обороты в разрезе счетов (договоров), то в настройке отчета поле «Вид субконто 2» нужно оставить незаполненным. В этом случае в отчете будут отражены общие взаиморасчеты с покупателем без учета счетов (договоров). Одним из наиболее важных пунктов управления дебиторской и кредиторской задолженностью является контроль за графиком платежей (погашения дебиторской и кредиторской задолженности) и соблюдение расчетно-платежной дисциплины. Воспользуемся отчетом «Обороты между субконто» для того, чтобы получить информацию о том, как погашалась кредиторская задолженность в течение планового периода. Отчет «Обороты между субконто» позволяет анализировать обороты между одним или всеми субконто (аналитическими разрезами, либо объектами) одного вида, и одним или всеми субконто (аналитическими разрезами, либо объектами) другого вида. В данном случае виден анализ оборотов между субконто «Контрагенты» и субконто «Виды движения денежных средств». Для этого в настройке отчета в поле «Вид субконто» (основное) выбрать – «Контрагенты»; в поле «Вид субконто» (корреспондирующее) установить – «Движение денежных средств», а в поле «Субконто» дополнительно выбрать «Оплата поставщику». В сформированном отчете видно суммы погашения кредиторской задолженности по всем кредиторам, а также порядок погашения - через расчетный счет, валютный счет и через кассу.

2.3. Учет кредиторской задолженности  перед бюджетом и внебюджетными  фондами 

В ООО «НадКамСнаб» ежемесячно начисляются налоги с фонда оплаты труда, такие как подоходный налог, единый социальный налог, расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68, а для учета расчетов с внебюджетными фондами - счет 69.

Счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» предназначен для обобщения  информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) по взносу в бюджеты (в  корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога).

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей, которые предназначены на социальное страхование, обеспечение работников и обязательное медицинское страхование их, и подлежат перечислению в соответствующие фонды.

При этом записи производятся в корреспонденции:

- со счетами, на  которых отражено начисление  оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

- со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

За февраль 2010 г. монтажнику по вентиляции Иванову А.А., 1969 года рождения, была начислена заработная плата в размере 30000 рублей детей у работника нет. Сумма налога на доходы физических лиц составила 3900 рублей (30000 * 13%), так как к нему не применим социальный вычет. Сумма взносов в пенсионный фонд бюджет Российской Федерации на финансирование страховой части - 6000 рублей (30000 рублей x 20%). Сумма взносов в пенсионный фонд в бюджет Российской Федерации на финансирование накопительной части - 1800 рублей (30000 рублей x 6%). Начислен взнос в части Федерального фонда медицинского страхования - 930 рублей (30000 рублей x 3,1%), взнос в части территориального фонда медицинского страхования - 600 рублей (30000 рублей x 2%). Взносы по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний 390 рублей (ставка 0,70%), взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности – 870 рублей (30000 х 2,9%). Эти начисления были отражены в бухгалтерском учете ООО «НадКамСнаб» следующим образом: